3_2750/25.11.2015г.
ЗДДС, чл. 118, ал. 8;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 3, ал. 2, ал. 3, ал. 12 и ал. 13;
Наредба № Н-18/2006 г., чл. 25, ал. 1, т. 2;
Относно: регистриране и отчитане на зареждания на превозни средства с течни горива за собствени нужди по реда на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ)
Съгласно фактическата обстановка в запитването "Т" ЕООД осъществява транспортна дейност и притежава стационарна цистерна с вместимост 7000 л, която се използва за зареждане с гориво на превозните средства, собственост на дружеството.
Във връзка с това се поставят следните въпроси:
- Следва ли зареждането с течни горива за собствени нужди от стационарната цистерна за съхранение на гориво да се регистрира и отчита чрез ЕСФП и нивомерна измервателна система по реда на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ?
2. Ако се инсталира ЕСФП и нивомерна измервателна система на цистерна с вместимост 7000 л, може ли "Т" ЕООД да продава и превозва горива на други дружества?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., последно изм. ДВ, бр.84 от 30.10.2015г.) и ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79 от 13.10.2015г.), изразяваме следното становище:
Съгласно ал. 8 на чл. 118 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ).
По силата на чл. 3, ал. 12 от наредбата лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и 3, с изключение зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
От цитираната норма е предвидено изключение, което гласи, че алинея 12 не се прилага от лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, като общото заредено количество гориво за календарната година не трябва да превишава 2000 литра, както и от лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари (чл. 3, ал. 13 от Наредбата).
Според изложеното в запитването цистерната, в която се съхранява горивото за зареждане на собствените превозни средства, е стационарна и е с вместимост 7000 л. Предвид посочените факти и с оглед на обстоятелството, че в случая не е налице нито една от хипотезите, предвидени в чл. 3, ал. 13 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, се налага изводът, че притежаваната цистерна следва да бъде снабдена с електронна система с фискална памет (ЕСФП) и нивомерна измервателна система за обем на течни горива.
Обръщаме внимание, че съгласно § 4 от ПРЗ към Наредбата за изменение и допълнение на Наредба № Н-18 от 2006 г. (изм. ДВ, бр. 84 от 2015 г., в сила от 30.10.2015г.), лицата по чл. 3, ал. 12 привеждат дейността си в съответствие с изискванията на тази наредбав срок до 30 ноември 2015 г.
По отношение на въпроса, свързан с възможността за продажба на гориво следва да се има предвид приложимите строителни, противопожарни и екологични норми и стандарти съгласно действащото законодателство. Във връзка с реда за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти е необходимо да се отбележи, че разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство / фискален бон / или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност / системен бон /, независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускане на обекта.
По смисъла на ДР, § 1, т. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, "течни горива" са всички видове горива, продавани чрез средства за измерване на разход / колонки за бензин, газ и др./.
На основание чл. 3, ал. 2 от същата наредба лице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да ги регистрира и отчита чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод. В тази връзка, същите тези лица са длъжни да предават на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия с течни горива. За тази цел като средство за измерване от одобрен тип се използва нивомерна измервателна система за обем на течни горива с информационен изход за свързване към централно регистриращо устройство на ЕСФП, която отговаря на изискванията, посочени в приложение № 19, и подлежи на метрологичен контрол (чл. 3, ал. 3 от наредбата).
По реда на чл. 25, ал. 1, т. 2 от Наредба № Н-18/20006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ задължително се издава фискална касова бележка за всяка продажба по чл. 3, ал. 2 - за всяко плащане, включително за платените чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1.
Предвид гореизложената нормативна уредба, не е налице пречка течното гориво в цистерната освен за собствени нужди да се използва и за продажба. В този случай за дружеството ще е налице задължение чрез монтираните ЕСФП и нивомерна система да регистрира и отчита количествата на извършените продажби на течни горива, като за всяка продажба, независимо от начина на плащане, е необходимо да се издава фискална касова бележка.
Съгласно изложената фактическа обстановка "Т" ЕООД осъществява транспортна дейност и притежава стационарна цистерна с вместимост 7000 литра, която се използва за зареждане с гориво на превозните средства, собственост на дружеството.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли зареждането с течни горива за собствени нужди от стационарната цистерна за съхранение на гориво да се регистрира и отчита чрез ЕСФП и нивомерна измервателна система по реда на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ?
Въпрос 2: Ако се инсталира ЕСФП и нивомерна измервателна система на цистерна с вместимост 7000 л, може ли "Т" ЕООД да продава и превозва горива на други дружества?
По първи въпрос
Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 - Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.
По силата на чл. 3, ал. 12 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от стационарни подземни резервоари за съхранение на горива или неподвижно прикрепени към земята резервоари с вместимост над 1000 литра, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на ал. 2 и ал. 3, с изключение на зареждане на течни горива на съоръжения и/или инсталации за производство и/или отопление.
Съгласно чл. 3, ал. 13 от Наредба № Н-18/2006 г. е предвидено изключение, според което ал. 12 не се прилага:
- за лице, което извършва зареждане на течни горива по чл. 118, ал. 8 от ЗДДС за собствени нужди от съд/съдове с обща вместимост до 1000 литра включително, при условие че общото заредено количество гориво за календарната година не превишава 2000 литра, както и
- за лице, регистрирано като земеделски производител, което извършва зареждане за собствени нужди с течни горива на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника, регистрирана по Закона за регистрация и контрол на земеделската и горската техника, от резервоари, които не са стационарни подземни резервоари.
В запитването е посочено, че цистерната, в която се съхранява горивото за зареждане на собствените превозни средства, е стационарна и е с вместимост 7000 литра. При тези факти и предвид обстоятелството, че не е налице нито една от хипотезите по чл. 3, ал. 13 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, се приема, че притежаваната цистерна следва да бъде снабдена с електронна система с фискална памет (ЕСФП) и нивомерна измервателна система за обем на течни горива.
Съгласно § 4 от преходните и заключителни разпоредби към Наредбата за изменение и допълнение на Наредба № Н-18/2006 г. (изм. ДВ, бр. 84 от 2015 г., в сила от 30.10.2015 г.) лицата по чл. 3, ал. 12 привеждат дейността си в съответствие с изискванията на тази наредба в срок до 30 ноември 2015 г.
Извод: Зареждането с течни горива за собствени нужди от стационарната цистерна с вместимост 7000 литра следва да се регистрира и отчита чрез ЕСФП и нивомерна измервателна система по реда на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, като цистерната трябва да бъде оборудвана с такива устройства в посочения в § 4 срок.
По втори въпрос
Относно възможността за продажба на гориво се посочва, че следва да се имат предвид приложимите строителни, противопожарни и екологични норми и стандарти съгласно действащото законодателство.
По отношение на реда за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти се отбелязва, че съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е задължено да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да го съхранява до напускане на обекта.
Съгласно § 1, т. 5 от допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ "течни горива" са всички видове горива, продавани чрез средства за измерване на разход (колонки за бензин, газ и др.).
На основание чл. 3, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да ги регистрира и отчита чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод.
Съгласно чл. 3, ал. 3 от същата наредба тези лица са длъжни да предават на НАП по установената дистанционна връзка и данни, които дават възможност за определяне на наличните количества горива в резервоарите за съхранение в обектите за търговия с течни горива. За тази цел като средство за измерване от одобрен тип се използва нивомерна измервателна система за обем на течни горива с информационен изход за свързване към централно регистриращо устройство на ЕСФП, която отговаря на изискванията, посочени в приложение № 19, и подлежи на метрологичен контрол.
Съгласно чл. 25, ал. 1, т. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка за всяка продажба по чл. 3, ал. 2 - за всяко плащане, включително за платените чрез кредитен превод, директен дебит или чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал. 1.
Предвид гореизложената нормативна уредба се приема, че няма пречка течното гориво в цистерната, освен за собствени нужди, да се използва и за продажба. В този случай за дружеството възниква задължение чрез монтираните ЕСФП и нивомерна система да регистрира и отчита количествата на извършените продажби на течни горива, като за всяка продажба, независимо от начина на плащане, следва да се издава фискална касова бележка.
Извод: При инсталирани ЕСФП и нивомерна измервателна система в цистерната с вместимост 7000 литра "Т" ЕООД може да използва горивото и за продажба на други дружества, като е длъжно да регистрира и отчита продажбите по реда на Наредба № Н-18/2006 г. и за всяка продажба да издава фискална касова бележка, при спазване и на приложимите строителни, противопожарни и екологични норми.
