НАП: Ускорено възстановяване на ДДС при международен транспорт и куриерски услуги с място на изпълнение извън страната по чл.92, ал.3 ЗДДС

2_1147/14.12.2023г.

ЗДДС; чл.92, ал.3

ЗДДС; чл.30, ал.1

Чл.30, ал.2

Чл.22, ал.3

ППЗДДС; чл.23, ал.5

В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх.№.........2023г., в което е изложена следната фактическа обстановка:

Дружеството извършва транспортни услуги - превоз на личен багаж от Англия към България. Притежава лиценз за извършване на куриерски услуги на територията на страната. Основните приходи на дружеството са от английския контрагент, който организира, събира и изпраща пратки от територията на Англия.

Ежемесечно издавате фактури за извършените доставки на получателя от Англия.

Предвид извършваната дейност от 2021 г. дружеството редовно декларира в СД по ЗДДС данък за възстановяване, като до момента ДДС е възстановяван ускорено, по реда на чл.92, ал.3 от закона.

Във връзка с правилното прилагане на чл.92, ал.3 от ЗДДС поставяте следния въпрос: Включват ли се издадените фактури за транспорт и спедиция към Англия в оборота по чл.92 ал.3 от ЗДДС, даващ право за ускорено възстановяване на ДДС?

Предвид изложената фактическа обстановка, с оглед относимата нормативна уредба на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното становище:

На основание чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.

По силата на разпоредбата на чл.23, ал.5 от ППЗДДС, за целите на чл. 92, ал. 3, т. 1 от закона на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено извън територията на страната, и когато са налице условията на чл. 30 от закона.

Съгласно чл.30, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато превозът се извършва:

1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или

2. от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или

3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.

На основание чл.30, ал.2 от закона, за целите на закона спедиторските, куриерските и пощенските услуги, различни от услугите по чл. 49, оказвани във връзка с международен транспорт на стоки по ал. 1, се приравняват на услуги по международен транспорт на стоки по ал. 1.

Съгласно чл.22, ал.3 от закона, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз или извън него, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от закона и е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Видно от изложената фактическа обстановка дружеството притежава лиценз за извършване на куриерски услуги на територията на страната, които се приравняват на услуги по международен транспорт по чл.30, ал.1 от закона, когато са изпълнени условията на закона.

Посочвате, че получател по доставките на куриерската услуга е данъчно задължено лице от Англия, предвид което мястото на изпълнение на доставките е в Англия.

В запитването не уточнявате дали дружеството извършва превоза на стоките от третата страна до България ( доставка по чл.30, ал.1, т.2 от закона) или извършва единствено транспорт на територията на страната като част от международния транспорт от Великобритания до България ( доставка по чл.30, ал.1, т.3 от закона) но и в двата случая куриерската услуга се определя като международен транспорт по чл.30, ал.1 от закона.

Посочените доставки с място на изпълнение в Англия се приравняват на облагаеми доставки с нулева ставка на данъка на основание чл.23, ал.5 от ППЗДДС единствено за целите на ускореното възстановяване на ДДС по реда на чл.93, ал.3, т.1 от закона.

Предвид разпоредбата на чл.23, ал.6 от ППЗДДС, за доказване на доставките по чл.23, ал. 5 доставчикът на услугата трябва да разполага с документите по чл.23 ал. 1 или 2 от ППЗДДС.

Доставките се включват в числителя и знаменателя на съотношението по чл.92, ал.3, т.1 от закона.

Когато са изпълнени условията на чл.92, ал.3, т.1 от закона, а именно облагаемите доставки с нулева ставка, включително и посочените доставки са на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от дружеството облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка, данъкът може да се възстановява ускорено.