Изх.№ М-24-39-57
Дата: 10. 04. 2024 год.
ЗДДС,чл. 123, ал. 10;
ЗКПО, чл. 201, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагане на чл. 123, ал. 10 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше запитване, заведено с вх. №М-24-39-57/20.03.2024 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е местно юридическо лице, което осъществява дейността си чрез множество търговски обекти - складови бази, магазини, модули за течни горива и бензиностанции, които отчитат продажби в брой. Плащането постъпва в брой на каса в търговския обект, с банкова карта или наложен платеж. В зависимост от вида на плащането документите се отчитат по различни счетоводни сметки.
В края на работния ден постъпилите пари в брой в каса на търговския обект се прехвърлят/отразяват по сметка 510 - ПОС трансфер и се съхраняват в специална каса за инкасиране съгласно график. С цел да не се съхраняват големи наличности в търговските обекти, преди часа на инкасиране от касовата наличност се извеждат натрупаните за деня суми и се предават като ценна пратка. Сумите стоят като салдо по сметка 510 - ПОС трансфер на съответния търговски обект до момента, в който бъдат заверени по банковите сметки на дружеството. Описаният процес може да отнеме 2-3 дни.
Плащанията с банкова карта или наложен платеж се осчетоводяват по сметки от група 512 - Картови плащания и група 510 - Наложен платеж и стоят на салдо по тях до момента, в който сумите бъдат заверени по разплащателната сметка на дружеството. Този процес също отнема няколко дни.
В междинните и годишните финансови отчети на дружеството посочените суми по същество се явяват пари на път и се представят като парични средства в брой, но не могат да бъдат потвърдени като налични средства по банкови сметки от банковите институции.
Във връзка с разпоредба на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС за деклариране на касовите наличности и вземанията са поставени следните въпроси:
1. Следва ли салдата по сметки от групи 510 - ПОС трансфер, 512 - Картови плащания и 513 - Наложен платеж да бъдат декларирани по реда на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС?
2. В случай че посочените салда следва да бъдат декларирани, в коя точка на приложение №4 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) трябва да бъдат посочени?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция заприходите и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите, размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството(ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
1. сумата на налични парични средства в касите;
2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
Видно от текста на разпоредбата, когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, което е регистрирано по ЗДДС, за него ще възникне задължение за деклариране на определените в закона данни.
Във връзка с въпроса дали при така описаните в запитването данни от текущата счетоводна отчетност към края на посочения месец за предприятието възниква задължение да ги декларира, е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 36 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводно законодателство. С писмо изх. №16-12-144/01.04.2024 г. на директора на дирекция "Данъчна политика" е изразено следното становище:
"Съгласно разпоредбата на чл. 123, ал. 1 от ЗДДС, всяко регистрирано по ЗДДС лице води подробна счетоводна отчетност, която е достатъчна за установяване на задълженията му по този закон от органите по приходите.
Счетоводното отчитане на предприятията в България се осъществява в съответствие със ЗСч и приложимите счетоводни стандарти.
Разпоредбата на чл. 16 от ЗСч задължава ръководителят на предприятието да организира текущото счетоводно отчитане на предприятието, като утвърди подходяща форма на счетоводството, която да осигурява синхронизирано осъществяване на хронологичното и систематичното счетоводно отчитане със съответен индивидуален сметкоплан.
Във връзка с изпълнение на задълженията по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС текущата счетоводна отчетност на предприятието трябва да бъде организирана по начин, който да позволява правилното осчетоводяване, регистриране и деклариране на общата сума на касовите наличности, размера на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, вземанията от управители, работници, служители по трудов договор, лица, наети по договор за управление и контрол и подотчетни лица.
По отношение на посочените в запитването на "Т" АД парични средства, считам, че същите по своя характер са собствени парични средства на предприятието, независимо от начина им на счетоводно отчитане като транзитни.
Предвид че разпоредбата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС не предвижда изключения за определен вид средства, в случай че техният размер надхвърля 50 000 лв. предприятието следва да ги декларира."
Данните почл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в същата разпоредба. Въз основа на цитираната разпоредба посочените в запитването данни от счетоводната отчетност за паричните средства в каса следва да бъдат отразени в Приложение № 4, част I, т. 1 (Сума на налични парични средства в касите) на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
Дружеството е местно юридическо лице, което осъществява дейност чрез множество търговски обекти - складови бази, магазини, модули за течни горива и бензиностанции, в които се отчитат продажби в брой. Плащанията постъпват в брой на каса в търговския обект, с банкова карта или наложен платеж. В зависимост от вида на плащането документите се отчитат по различни счетоводни сметки.
В края на работния ден постъпилите пари в брой в касата на търговския обект се прехвърлят/отразяват по сметка 510 - ПОС трансфер и се съхраняват в специална каса за инкасиране съгласно график. С цел да не се съхраняват големи наличности в търговските обекти, преди часа на инкасиране от касовата наличност се извеждат натрупаните за деня суми и се предават като ценна пратка. Тези суми стоят като салдо по сметка 510 - ПОС трансфер на съответния търговски обект до момента, в който бъдат заверени по банковите сметки на дружеството. Описаният процес може да отнеме 2-3 дни.
Плащанията с банкова карта или наложен платеж се осчетоводяват по сметки от група 512 - Картови плащания и група 510 - Наложен платеж и стоят на салдо по тях до момента, в който сумите бъдат заверени по разплащателната сметка на дружеството. Този процес също отнема няколко дни.
В междинните и годишните финансови отчети на дружеството посочените суми по същество се явяват пари на път и се представят като парични средства в брой, но не могат да бъдат потвърдени като налични средства по банкови сметки от банковите институции.
Във връзка с разпоредбата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС за деклариране на касовите наличности и вземанията са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли салдата по сметки от групи 510 - ПОС трансфер, 512 - Картови плащания и 513 - Наложен платеж да бъдат декларирани по реда на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС?
Въпрос 2: В случай че посочените салда следва да бъдат декларирани, в коя точка на приложение № 4 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО трябва да бъдат посочени?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното становище.
Съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството (ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
- 1. сумата на налични парични средства в касите;
- 2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
- 3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
От текста на разпоредбата следва, че когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, което е регистрирано по ЗДДС, за него възниква задължение за деклариране на определените в закона данни.
Във връзка с въпроса дали при описаните в запитването данни от текущата счетоводна отчетност към края на посочения месец за предприятието възниква задължение да ги декларира, е поискано становище от дирекция "Данъчна политика" при Министерство на финансите, която на основание чл. 22, т. 36 от Устройствения правилник на Министерството на финансите е компетентна да изразява становища по прилагане на счетоводното законодателство.
С писмо изх. № 16-12-144/01.04.2024 г. директорът на дирекция "Данъчна политика" е изразил следното становище:
"Съгласно разпоредбата на чл. 123, ал. 1 от ЗДДС, всяко регистрирано по ЗДДС лице води подробна счетоводна отчетност, която е достатъчна за установяване на задълженията му по този закон от органите по приходите. Счетоводното отчитане на предприятията в България се осъществява в съответствие със ЗСч и приложимите счетоводни стандарти.
Разпоредбата на чл. 16 от ЗСч задължава ръководителя на предприятието да организира текущото счетоводно отчитане на предприятието, като утвърди подходяща форма на счетоводството, която да осигурява синхронизирано осъществяване на хронологичното и систематичното счетоводно отчитане със съответен индивидуален сметкоплан.
Във връзка с изпълнение на задълженията по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС текущата счетоводна отчетност на предприятието трябва да бъде организирана по начин, който да позволява правилното осчетоводяване, регистриране и деклариране на общата сума на касовите наличности, размера на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, вземанията от управители, работници, служители по трудов договор, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
По отношение на посочените в запитването на "Т" АД парични средства се приема, че същите по своя характер са собствени парични средства на предприятието, независимо от начина им на счетоводно отчитане като транзитни. Тъй като разпоредбата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС не предвижда изключения за определен вид средства, в случай че техният размер надхвърля 50 000 лв., предприятието следва да ги декларира."
Данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в същата разпоредба.
Въз основа на цитираната разпоредба посочените в запитването данни от счетоводната отчетност за паричните средства в каса следва да бъдат отразени в Приложение № 4, част I, т. 1 "Сума на налични парични средства в касите" на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
Извод: Салдата по сметки от групи 510 - ПОС трансфер, 512 - Картови плащания и 513 - Наложен платеж, доколкото представляват собствени парични средства на предприятието и при условие че общата сума на наличните парични средства в касите и посочените във въпроса вземания надхвърля 50 000 лв. към края на календарното тримесечие, подлежат на деклариране по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС и следва да се посочат в Приложение № 4, част I, т. 1 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
