НАП: Прилагане на нулева ставка по чл. 173, ал. 1 ЗДДС за доставки за въоръжените сили на САЩ по ССОО

Изх. № 20-00-126

26.03.2015 г.

ЗДДС чл. 173, ал. 1

В дирекция ........е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Съгласно проведен търг М ще доставя горива на въоръжените сили на САЩ в бази на територията на Република България. В качеството си на лицензиран складодържател и споразумение с М, "С" ООД се задължава да осигурява необходимите количества горива.

При така изложената фактическа обстановка е поставен следния въпрос:

Какво е данъчното третиране по ЗДДС на описаните доставки за въоръжените сили на САЩ?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:

Съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗДДС за доставки, които са освободени от данък

върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, се прилага нулева ставка на данъка, включително за частта от доставката, която е финансирана със средства от републиканския или общинските бюджети или със заеми, по които гарант е държавата.

Със Споразумение между правителството на Република България и правителството на Съединените американски щати за сътрудничество в областта на отбраната(ССОО), ратифицирано със Закон, приет от 40-то Народно събрание на 26.05.2006 г., обн. ДВ бр. 55 от 2006 г., в сила от 12.06.2006 г., се предвижда освобождаване от данъци за официални нужди на силите на Съединените щати.

В чл. 16, т. 1 oт ССОО е регламентирано: "По отношение на данъка върху добавената стойност (ДДС) или подобни или заменящи го данъци се прилага освобождаване към момента на покупката от или за нуждите на силите на Съединените щати на материали, припаси, услуги, оборудване и друга собственост, придобити за крайно потребление от силите на Съединените щати или които в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети или съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Силите на Съединените щати предоставят на компетентните български власти съответно удостоверение, че материалитe, припасите, услугите, оборудването и другата собственост са за крайно потребление от силите на Съединените щати или в крайна сметка ще бъдат вложени в предмети и съоръжения, използвани от силите на Съединените щати. Подробностите относно прилагането на този параграф ще бъдат уредени в споразумение по прилагането на това споразумение."

Освобождаването от данъци и данъчни облекчения в изпълнение на ССОО предвиждат освобождаване от данъци (включително ДДС) и данъчни облекчения единствено в случаите, когато:

- съответните доставки на стоки и услуги са предназначени за нуждите на Въоръжените сили на САЩ, намиращи на територията на Република България (относно освобождаването от ДДС), и

- печалбите и доходите се освобождават от корпоративни данъци и от данъци върху доходите на физическите лица, когато са реализирани в резултат на стопанска дейност на изпълнители по договори, по която получател са Силите на Съединените щати, намиращи на територията на Република България.

Основание за горното дава текстът на чл. II "Определения" от ССОО съгласно който "Сили на Съединените щати" означава съвкупността от членовете на силата, цивилния компонент и цялата собственост, оборудване и материали на Силите на Съединените щати, намиращи се на територията на Република България."

В т. 7 от Споразумението по прилагане относно освобождаване от данъци и данъчни облекчения (Споразумението) в изпълнение на ССОО, одобрено с Решение № 83 от 13.02.2008 г. на Министерския съвет, в сила oт 28.02.2008 г., обнародвано в ДВ, бр. 29 от 18.03.2008 г. е предвидено освобождаване от данък върху добавената стойност за стоки и услуги, придобити от Силите на Съединените щати или от изпълнители /по договор/, които действат за или от името на Силите на Съединените щати, което се дава на мястото на продажбата.

Съгласно дефиницията, дадена в т.4, б."а" от Споразумението "изпълнител по договор" е всяко юридическо лице, което предоставя стоки и услуги изключително за употреба или в полза на Силите на Съединените щати, включително строителство, по договор или договор за подизпълнение, сключен със Силите на Съединените щати или в тяхна полза, когато за тези стоки или услуги или строителство са удостоверени от Силите на Съединените щати, че са за изключителна употреба от Силите на Съединените щати.

Видно от гореизложеното, освобождаване от облагане с данък върху добавената стойност за доставки с място на изпълнение на територията на страната е предвидено както за основните изпълнители, така и за подизпълнителите, като определящо за освобождаването е стоките и услугите да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати.

Доставките предназначени за Силите на Съединените щати, с място на изпълнение на територията на страната, имат характер на доставки облагаеми с нулева ставка на данъка по чл.173, ал.1 от ЗДДС. Такъв характер имат доставките както на преките изпълнители, така и на подизпълнителите. Определящо относно прилагането на чл. 173, ал. 1 от ЗДДС е крайното потребление - стоките и услугите да са предназначени за крайно потребление от Силите на Съединените щати. Освобождаването от ДДС на доставките се предоставя към датата на данъчното събитие чрез прилагане на нулева ставка на данъка.

Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци, (приложение Анекс Б към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци), заверен от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка по отделно. Формулярът удостоверение за освобождаване от данъци може да включва повече от една доставки, за които се отнася освобождаването, когато същите са извършени в рамките на един календарен месец от един доставчик спрямо един и същ получател.

Когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва кат в клетката "Информация за купувача" се записва "Въоръжени сили на САЩ".

Когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, формулярът се попълва като в клетката "Информация за купувача" освен посочените в нея реквизити се изписват и БУЛСТАТ и/или идентификационен номер по ДДС на получателя.

Формулярът следва да се попълни от:

-доставчика или от съответния представител на Въоръжените сили на САЩ, получил стоките или услугите директно от името на Въоръжените сили на САЩ - в случаите, когато получател по доставката или купувач са Въоръжените сили на САЩ. или

-получателя - в случаите, когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ.

Така попълненият формуляр се предоставя на службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили па САЩ.

В зависимост от получателя (купувача) по конкретната доставка, формулярът се придружава от съответните документи, доказващи предназначението на стоките или услугите за крайно потребление от Въоръжените сили на САЩ. като:

- извлечение или обобщение на договора (ако има такъв) и поръчка, фактура или други удостоверителни документи - когато купувач е член на Въоръжените сили на САЩ или на цивилния им компонент;

- извлечение или обобщение на договора и поръчка, фактура или други удостоверителни документи - когато Въоръжените сили на САЩ получават директно стоки или услуги от техен изпълнител;

- договори и поръчки, фактури или други удостоверителни документи - когато получател по доставката е лице. различно от Въоръжените сили на САЩ (при наличието на подизпълнители).

Формулярът за удостоверяване на освобождаването от ДДС на доставките следва да бъде попълнен в 3 екземпляра - един оригинален екземпляр, предназначен за доставчика и две копия, предназначени за Въоръжените сили на САЩ. След извършване на необходимата проверка формулярът се заверява от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ.

В случаите, когато получател по доставката е лице, различно от Въоръжените сили на САЩ, получателят предоставя формуляра на доставчика за прилагане на нулевата ставка на данъка.

Извършването на доставки, предназначени за въоръжените сили на САЩ на територията на страната води до права и задължения на лицата, регламентирани със ЗДДС, а именно:

- задължение за регистрация по ЗДДС при облагаем оборот над 50 000 лв.;

- право на приспадане на данъчен кредит при условията и по реда на Глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС;

- право на възстановяване на резултат за периода - данък за възстановяване, по реда на чл.92, ал.3, т.1 от ЗДДС при условията на същия.

Тези права и задължения се отнасят и за чуждестранните лица, които нямат постоянен обект на територията на страната по смисъла на §1, т.10 от ДР на ЗДДС, но извършват доставки, предназначени за въоръжените сили на САЩ с място на изпълнение на територията на страната.

Допълнителна информация във връзка с данъчното третиране на доставките, предназначени за въоръжените сили на САЩ, може да намерите на интернет страницата на НАП на адрес www.nap.bg - писмо изх.№ 91-00-281/ 15.09.2008 г. на изпълнителния директор на НАП и допълващото го писмо изх.№ 20-00-95/ 04.04.2011 г..

Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.