НАП: Осигуряване и данъчно третиране на регистриран земеделски стопанин след промяна на ЕИК по Закона за регистър БУЛСТАТ

ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство и на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-117/01.08.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:

От 2011 г. до момента, като едноличен собственик на капитала и управител на "С" ЕООД, ЕИК ....... сте внасяла осигурителни вноски в качеството си на самоосигуряващо се лице. През 2012 г. сте се регистрирала в Регистър БУЛСТАТ като регистриран земеделски стопанин и сте подала в ТД на НАП ..... декларация за започване на дейност, в която сте посочила, че ще се осигурявате като самоосигуряващо се лице чрез "С" ЕООД, съобразно разпоредбата на чл. 2, ал. 3 от НООСЛБГРЧМЛ.

До влизането в сила на промените в Закона за Регистър БУЛСТАТ (ЗРБ), обн., ДВ, бр. 94 от 3 ноември 2020 г., изм., ДВ, бр. 19 от 5 март 2021 г., и настъпилото преобразуване от 10-значен в 9-значен код (ЕИК) на физическите лица по чл. 3, ал. 1, т. 9 и 11 от ЗРБ, сте провеждала осигуряването си по утвърдения дотогава ред, чрез посоченото по-горе дружество по Вашия ЕГН.

След влезлите в сила промени в ЗРБ от 4 януари 2022 г., за Вас са възникнали следните въпроси:

1. С оглед направения избор да внасяте осигурителни вноски като самоосигуряващо се лице чрез дружеството, следва ли да декларирате самоосигуряване чрез ЕИК по БУЛСТАТ на земеделския стопанин или остава по досегашния ред?

С кой ЕИК - на дружеството или на регистрирания земеделски стопанин, трябва да подавате:

- Декларации по реда на НООСЛБГРЧМЛ за започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на трудова дейност;

- Декларации образец № 1 и/или № 5 по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.)?

2. Във връзка с получените за земеделската дейност субсидии от ДФ "Земеделие" по мерките и схемите за подпомагане и други финансирания във връзка с дейността, с кой ЕИК, на физическото лице В.М., ЕГН .... или на ЗС В.М., ЕИК .........., следва да подавате:

• Декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ);
• Справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за изплатените през 2022 г. доходи на физически лица;
• Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за изплатените през 2022 г. доходи по трудови правоотношения?

3. Как ще се отразят в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. посочените по-горе доходи (във въпрос 2)? Ще бъде ли променян образецът ѝ или няма значение дали декларирането е извършено по ЕГН или ЕИК и информацията ще бъде прехвърлена коректно в Приложение № 2 на декларацията?

С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:

По прилагане на осигурителното законодателство:

На основание § 9 и 10 от преходните и заключителните разпоредби към Закона за изменение и допълнение на Закона за регистър БУЛСТАТ (ПЗР на ЗИД на ЗРБ) (обн. ДВ, бр. 94 от 2020 г.,) в 14-месечен срок от обнародването на този закон в "Държавен вестник" Агенцията по вписванията (АВ) служебно преобразува ЕИК за физическите лица по чл. 3, ал. 1, т. 9 и 11 от 10-значен на 9-значен код. След влизането в сила на този закон АВ служебно уведомява и автоматизирано предоставя по реда на Закона за електронното управление информацията за връзката между стар и нов код по § 9 на Националната агенция за приходите (НАП) и другите заинтересовани институции, които въз основа на закон също обработват тези данни и са заявили желание да ги получават, и осигурява възможност за извършване на справка стар - нов код за субектите по § 9 на официалната интернет страница на регистър БУЛСТАТ.

Според цитираната разпоредба ЕИК по БУЛСТАТ се преобразува на:

• физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ с 10-значен код (чл. 3 , ал. 1, т. 9 от закона);

• други физически лица - осигурители, които са регистрирани в регистър БУЛСТАТ с 10-значен код (чл. 3 , ал. 1, т. 11 от закона).

От цитираните разпоредби е видно, че се променя ЕИК на посочените лица чрез който ще се отразяват данните им в информационната система и електронните услуги на НАП и на другите заинтересовани институции, които въз основа на закон обработват тези данни, но не се предвижда промяна в реда на осигуряването им.

На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 - 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружестваи физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО). Тези лица са самоосигуряващи се, по смисъла на чл. 5, ал. 2 във връзка с чл. 6, ал. 8 от КСО и се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).

Съгласно чл. 1, ал. 1 от НООСЛБГРЧМЛ, задължението за осигуряване за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО - еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, лица, упражняващи по регистрация свободна професия или занаятчийска дейност, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация ("Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" - декларация обр. ОКд-5) по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от Кодекса за социално осигуряване (чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ).

Следователно, при започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, включително като собственик на търговско дружество (ЕООД) и като регистриран земеделски стопанин, Вие следва да декларирате това обстоятелство с декларация обр. ОКд-5. При попълване на декларацията в клетките за "Идентификационен номер на ФЛ" се попълва номерът на ФЛ (физическо лице) например: ЕГН, ЛНЧ, ЛН и Служебен номер от регистъра на НАП, а в клетките за "Идентификационен номер ЮЛ/ЕТ" се попълва номерът на ЮЛ/ЕТ (юридическо лице или приравнено на него по силата на нормативен акт/едноличен търговец) например: ЕИК по БУЛСТАТ, ЕИК по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) и служебен номер от регистъра на НАП, което е указано в декларацията.

В случай че за Вас възникне основание за подаване на декларация обр. ОКд-5, за дейността Ви като регистриран земеделски стопанин, след 4 януари 2022 г., с оглед направените промени в ЗРБ, в клетките на "Идентификационен номер на ФЛ" следва да запишете Вашият ЕГН, а в клетките на "Идентификационен номер ЮЛ/ЕТ" - ЕИК по БУЛСТАТ (новият 9-значен код ) на регистрирания земеделски стопанин.

На основание чл. 2, ал. 3 от НООСЛБГРЧМЛ самоосигуряващите се лица, които извършват дейности на различни основания, внасят авансовите си вноски за едно от основанията по избор на лицето. Лицата, регистрирани като земеделски стопани или тютюнопроизводители, когато едновременно с тази дейност упражняват и дейности по чл.4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО, се осигуряват върху минималния осигурителен доход, определен за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 и 2 от КСО.

Видно от цитираната разпоредба, в случай че продължавате да осъществявате дейност на двете основания, Вие сама изберете на кое основание да се осигурявате, дали да продължите по досегашния ред чрез дружеството или да промените основанието - чрез регистрирания земеделски стопанин. Промяната се отразява в декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" (декларация обр. № 1) или в декларация образец № 5 "Авансово внесени социални и здравноосигурителни вноски" (декларация обр. № 5), които се подават по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).

На основание чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-13/2019 г. работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларации по образец № 1, 3 и 5 съгласно приложения № 1, 2 и 3. В декларациите се вписват: ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ (клона/поделението), служебен номер, издаден от НАП за осигурители и самоосигуряващи се лица; самоосигуряващите се лица, които са съдружници в търговски дружества или собственици на ЕООД, и физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества, вписват ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ или служебен номер на дружеството.

В случай че Вие решите да продължите да се осигурявате по досегашния ред, следва да вписвате ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ на дружеството в т. 4 "Код на задълженото лице" на декларация обр. № 1 или в т. 2 "Код на задълженото лице" на декларация обр. № 5. Но ако искате да провеждате осигуряването си чрез регистрирания земеделски стопанин следва да вписвате ЕИК по БУЛСТАТ на регистрирания земеделски стопанин, съответно в т. 4 на декларация обр. № 1 и т. 2 на декларация обр. № 5.

Следва да имате предвид, че на основание чл. 2, ал. 1 от НООСЛБГРЧМЛ, самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО (включително собственици на ЕООД и регистрирани земеделски стопани) внасят осигурителните вноски по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на НАП поотделно за всеки месец, като в документите за внасянето им се попълва ЕГН, ЛН, ЛНЧ или служебен номер, издаден от НАП на лицето.

В заключение може да се обобщи, че промените в ЗРБ не налагат Вие, като самоосигуряващо се лице, извършващо дейности на различни основания, да променяте направения вече избор да се осигурявате чрез дружеството и да подавате данни по досегашния ред, а само се преобразува Вашият ЕИК по БУЛСТАТ на регистриран земеделски стопанин от 10-значен в 9-значен, който 9-значен ЕИК следва да попълвате при подаване на декларации по гореописания ред след 4 януари 2022 г.

Обръщам Ви внимание, че на Интернет страницата на НАП са публикувани разяснения относно промените в регистрационните данни, произтичащи от промените в ЗРБ, и отразяването им в информационните системи и електронните услуги на НАП.

По прилагане на ЗДДФЛ:

Съгласно чл. 84 ал. 1 на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) регистрираните лица се идентифицират чрез данните по чл. 81, ал. 1, т. 2 - 4 на същия кодекс, като идентификацията на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица се извършва чрез единен идентификационен код БУЛСТАТ, а на лицата, регистрирани по реда на Закона за търговския регистър - чрез единен идентификационен код, определен от Агенцията по вписванията.

В чл. 85 на ДОПК е указано, че регистрираното лице е длъжно да посочва идентификацията и адреса си за кореспонденция в подаваните от него декларации, в цялата кореспонденция с Националната агенция за приходите, както и когато това се изисква в нормативен акт.

В справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ платецът на дохода вписва физическото лице получател на дохода, като посочва ЕИК по БУЛСТАТ за регистрираните лица в Регистър БУЛСТАТ.

При подаване на справката в качеството Ви на платец на доход, следва да отбележите ЕИК по БУЛСТАТ, предвид регистрацията Ви в Регистър БУЛСТАТ.

Справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ се изготвя от работодателите за изплатените през годината облагаеми доходи по трудови правоотношения.

Ако получавате доходи от трудови правоотношения или приравнени на такива, Вашият работодател следва да Ви впише в справката с ЕГН.

Ако Вие сте работодател, следва да подадете справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, като посочите ЕИК по БУЛСТАТ, предвид регистрацията Ви в Регистър БУЛСТАТ.

В декларация по чл. 55 и чл. 50 от ЗДДФЛ посочвате актуален ЕИК по БУЛСТАТ, предвид регистрацията Ви в Регистър БУЛСТАТ. Подаването и попълването на годишната данъчна декларация (ГДД) се извършва от данъчно задълженото лице, като се вписват всички получени облагаеми доходи през данъчната година.

При възникнало разминаване между информацията в ГДД и други справки и декларации, подадени във връзка с получени доходи, се извършва проверка и евентуално корекция при необходимост.

Обръщам внимание, че доходите от дейността на земеделски стопанин, който прилага ред на облагане по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, се декларират в приложение № 3.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.