НАП: Отразяване в справката по чл. 73, ал. 6 ЗДДФЛ на допълнително трудово възнаграждение за минал период

ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на чл. 73, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № 55-30-1376, в което е изложена следната фактическа обстановка:

Във връзка с предоставяне на допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати през учебната година в сферата на образованието на основание чл. 24, ал. 1 и ал. 4 от Наредба № 4 за нормиране и заплащане на труда за минал период (09 - 12.2023 г.), са поставени следните въпроси:

1. Следва ли доходът, който се начислява и декларира през 2024 г. за 2023 г. като допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда на персонала за минал период, да бъде включен в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2024 г.?
2. Следва ли удържаните задължителни осигурителни вноски, във връзка с този доход, декларирани за 2023 г. и внесени през 2024 г., да бъдат включени в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2024 г.?
3. Следва ли удържаният данък върху доходите от трудови правоотношения, във връзка с начисляването и плащането на този доход за постигнати резултати от труд за минал период, деклариран и внесен през 2024 г., да бъде включен в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за 2024 г.?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,Ви уведомявам следното:

Механизмът за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения е заложен в разпоредбата на чл. 42 от ЗДДФЛ. Съгласно нормата на чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ авансовият данък за доходите от трудови правоотношения се определя от работодателя месечно на базата на месечната данъчна основа. Разпоредбата на чл. 42, ал. 5 от ЗДДФЛ предвижда данъкът да се удържа от работодателя при окончателното изплащане на облагаемия доход, начислен за съответния месец.

Следователно за изплатените допълнителни доходи от трудовото правоотношение за работодателя възниква задължение за определяне, удържане и внасяне на авансов данък на основание чл. 42, ал. 1 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 65, ал. 11 от ЗДДФЛ данъкът, който работодателят е задължен да удържа по чл. 42, се внася до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан.

На основание чл. 25, ал. 1 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения се определя, като облагаемият доход по чл. 24, придобит от данъчно задълженото лице през данъчната година, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.

Следователно, в годишен аспект доходите от трудови правоотношения, които сте изплатили през 2024 г., ще участват при определянето на годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения за 2024 г., както и дължимите върху тях задължителни осигурителни вноски в съответствие с разпоредбите на чл. 49 от ЗДДФЛ и съответно ще намерят отражение в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ за същата година.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/