ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закон за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпиВаше запитване с вх. № 96-00-235/07.11.2023 г. относно прилагането на ЗДДС и ЗДДФЛ. След уведомяване за предоставяне на данни, по електронен път постъпи уточнение с изразено становище по поставените в запитването въпроси и пълномощно.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Ваш клиент, физическо лице - земеделски стопанин, регистриран на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, отглежда биологични ягоди и малини, които продава след набирането им. Посочвате, че за дейността си лицето се облага съгласно чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
През 2016 г. земеделският стопанин е закупил урегулиран поземлен имот, за който е ползвал данъчен кредит. Към настоящия момент възнамерява да продаде съответния имот.
Поставяте следните въпроси:
- Какво е данъчното третиране на дохода от продажба на имота съгласно ЗДДС и ЗДДФЛ?
- Попада ли този доход в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС и ЗДДФЛ, изразявам следнотостановище:
По отношение на ЗДДС:
На основание чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда е освободена доставка. В чл. 45, ал. 5, т. 1 от с.з. е посочено, че не е освободена доставка прехвърлянето на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
Съгласно дефиницията, дадена в § 5, т. 11 от ДР на ЗУТ "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
В конкретния случай доколкото земеделският стопанин прехвърля право на собственост върху урегулиран поземлен имот, доставката ще попадне в обхвата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и ще бъде облагаема.
По отношение на ЗДДФЛ:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години (чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ).
Предвид горното, ако физическо лице реализира продажба през 2023 г. или през следващите години на един урегулиран поземлен имот, който е придобит през 2016 г., доходът ще е необлагаем. Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицето може да ги декларира по желание с приложение № 13 към ГДД (чл. 50а от ЗДДФЛ).
Следва да имате предвид, че посочената разпоредба е относима за облагането на доходите на физическите лица, които не извършват дейност по продажба на недвижими имоти като стопанска/търговска дейност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
В запитването е посочено, че Ваш клиент е физическо лице - земеделски стопанин, регистриран по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, което отглежда биологични ягоди и малини и ги продава след набирането им. За тази дейност лицето се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. През 2016 г. земеделският стопанин е придобил урегулиран поземлен имот, за който е ползвал данъчен кредит по ЗДДС, и към момента възнамерява да продаде този имот.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какво е данъчното третиране на дохода от продажба на имота съгласно ЗДДС и ЗДДФЛ?
Въпрос: Попада ли този доход в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДФЛ?
По отношение на ЗДДС
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда, представлява освободена доставка.
Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС не е освободена доставка прехвърлянето на правото на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията (ЗУТ), с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
По § 5, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗУТ "урегулиран поземлен имот" или "урегулиран имот" е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство.
В разглеждания случай земеделският стопанин прехвърля право на собственост върху урегулиран поземлен имот. Поради това доставката попада в обхвата на чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС и е облагаема.
Извод: Продажбата на урегулирания поземлен имот от земеделския стопанин представлява облагаема доставка по чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС.
По отношение на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
При продажба през 2023 г. или през следващи години на един урегулиран поземлен имот, придобит през 2016 г., доходът от тази продажба ще бъде необлагаем по реда на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ.
Необлагаемите доходи не подлежат на задължително деклариране в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицето може да ги декларира по желание с приложение № 13 към годишната данъчна декларация, съгласно чл. 50а от ЗДДФЛ.
Посочената разпоредба на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ е относима за облагането на доходите на физически лица, които не извършват дейност по продажба на недвижими имоти като стопанска/търговска дейност.
Извод: Доходът от продажбата на урегулирания поземлен имот, придобит през 2016 г. и продаден през 2023 г. или следващи години, попада в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "б" от ЗДДФЛ и е необлагаем, при условие че лицето не извършва дейност по продажба на недвижими имоти като стопанска/търговска дейност; този доход не подлежи на задължително деклариране, но може да бъде деклариран по желание с приложение № 13 към годишната данъчна декларация.
Заключителни бележки
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти в евентуално производство по ДОПК.
