Изх. № 23-29-33
19. 05. 2015 г.
ЗКПО - 94, ал. 1
ДОПК - 129
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" VVV е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-29-33/ 17.03.2015 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Предприятие има надвнесен корпоративен данък за 2009 г. През следващите три финансови години надвнесеният данък е приспадан от дължимите авансови вноски за същия данък. От 2013 г. остатъкът от надвнесения за 2009 г. не може да бъде приспаднат поради отмяна на разпоредбата на чл. 94, ал. 1 от ЗКПО.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Кога изтича срокът за подаване на искане за прихващане или възстановяване на надвнесения за 2009 г. корпоративен данък?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Вземането на дружеството произтича от надвнесен корпоративен данък за 2009 г. Предвид разпоредбата на чл. 162 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) и по аргумент за противното, това вземане няма характер на публично, а се явява частно вземане. Обстоятелството, че авансовите вноски за корпоративен данък за 2009 г. са били дължими на законово основание и при изчисляване на годишния размер на дължимия данък за същата година е установено, че са налице надвнесени суми, то последните се явяват недължимо платени на отпаднало основание. Изискуемостта на вземането за надвнесен корпоративен данък за 2009 г. настъпва на 01.01.2010 г. От този момент започва да тече срокът, в който лицето може да поиска по реда на чл. 129 от ДОПК да му бъде възстановено и/ или прихванато съответното вземане чрез издаване на нарочен акт от орган по приходите или да го приспадане или прихване сам от дължими вноски за същия данък до 2012 г. включително по реда на специалната разпоредба на чл. 94, ал. 1 от ЗКПО (отменена, ДВ, бр. 94/ 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.).
Съгласно нормата на чл. 129, ал. 1 от ДОПК правото да се иска прихващане или възстановяване се преклудира с изтичане на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване. В конкретния случай дните от 01.01.2015 г. до 04.01.2015 г. вкл. са били неприсъствени, поради което приложение следва да намери правилото на чл. 22, ал. 7 от ДОПК, което означава, че последният ден, в който данъчно задълженото лице е могло да упражни правото си за прихващане или възстановяване на надвнесения за 2009 г. корпоративен данък чрез подаване на искане по чл. 129, ал. 1 от ДОПК е бил 05.01.2015 г. Подаденото след този срок искане не подлежи на разглеждане. В посочения смисъл е трайно установената административна практика, обективирана и в нарочно разяснение на изпълнителния директор на НАП с изх. № 24-34-88 от 29.08.2014г. относно възстановяване на надвнесен корпоративен данък, формиран от авансово направени вноски за предходни години по реда на ЗКПО, копие от което прилагаме към този отговор.
Вън от горното следва да укажем, че съгласно разпоредбата на чл. 109, ал. 1 във връзка с чл. 118, ал. 1 от ДОПК ревизионното производство за дължимия за 2009 г. корпоративен данък може да бъде образувано до 31.12.2015 г. При установяване на надвнесени суми за този данък, в това число и недължимо платени на отпаднало основание, същите следва да бъдат прихванат и/ или възстановени с ревизионния акт.
Приложение:Разяснение изх. № 24-34-88 от 29.08.2014 г. на изпълнителния директор на НАП - копие.
Фактическата обстановка е следната: предприятие има надвнесен корпоративен данък за 2009 г. През следващите три финансови години този надвнесен данък е приспадан от дължимите авансови вноски за същия данък. От 2013 г. остатъкът от надвнесения за 2009 г. данък не може да бъде приспаднат поради отмяна на разпоредбата на чл. 94, ал. 1 от ЗКПО.
Въпрос: Кога изтича срокът за подаване на искане за прихващане или възстановяване на надвнесения за 2009 г. корпоративен данък?
Вземането на дружеството произтича от надвнесен корпоративен данък за 2009 г. Съгласно чл. 162 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и по аргумент за противното, това вземане няма характер на публично, а представлява частно вземане.
Авансовите вноски за корпоративен данък за 2009 г. са били дължими на законово основание. При изчисляване на годишния размер на дължимия данък за същата година е установено, че са налице надвнесени суми. Тези суми се явяват недължимо платени на отпаднало основание.
Изискуемостта на вземането за надвнесен корпоративен данък за 2009 г. настъпва на 01.01.2010 г. От този момент започва да тече срокът, в който лицето може:
- да поиска по реда на чл. 129 от ДОПК възстановяване и/или прихващане на съответното вземане чрез издаване на нарочен акт от орган по приходите, или
- да го приспада или прихваща сам от дължими вноски за същия данък до 2012 г. включително по реда на специалната разпоредба на чл. 94, ал. 1 от ЗКПО (отменена, ДВ, бр. 94/2012 г., в сила от 01.01.2013 г.).
Съгласно чл. 129, ал. 1 от ДОПК правото да се иска прихващане или възстановяване се преклудира с изтичане на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване.
В конкретния случай основанието за възстановяване възниква през 2009 г., а изискуемостта на вземането - на 01.01.2010 г. Петгодишният срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК тече от 01.01.2010 г. до изтичането му в началото на 2015 г. Дните от 01.01.2015 г. до 04.01.2015 г. включително са били неприсъствени. Поради това приложение намира правилото на чл. 22, ал. 7 от ДОПК, според което, когато последният ден на срок е неприсъствен, срокът изтича в първия следващ присъствен ден.
Така последният ден, в който данъчно задълженото лице е могло да упражни правото си за прихващане или възстановяване на надвнесения за 2009 г. корпоративен данък чрез подаване на искане по чл. 129, ал. 1 от ДОПК, е 05.01.2015 г. Искане, подадено след този срок, не подлежи на разглеждане.
В този смисъл е трайно установената административна практика, обективирана и в разяснение на изпълнителния директор на НАП с изх. № 24-34-88 от 29.08.2014 г. относно възстановяване на надвнесен корпоративен данък, формиран от авансово направени вноски за предходни години по реда на ЗКПО, копие от което е приложено към отговора.
Извод: Срокът за подаване на искане за прихващане или възстановяване на надвнесения за 2009 г. корпоративен данък по чл. 129, ал. 1 от ДОПК изтича на 05.01.2015 г., като искане, подадено след тази дата, не подлежи на разглеждане.
Независимо от горното се посочва, че съгласно чл. 109, ал. 1 във връзка с чл. 118, ал. 1 от ДОПК ревизионно производство за дължимия за 2009 г. корпоративен данък може да бъде образувано до 31.12.2015 г. При установяване на надвнесени суми за този данък, включително и недължимо платени на отпаднало основание, тези суми следва да бъдат прихванати и/или възстановени с ревизионния акт.
Извод: До 31.12.2015 г. може да бъде образувано ревизионно производство за корпоративния данък за 2009 г., като при установяване на надвнесени или недължимо платени суми те подлежат на прихващане и/или възстановяване с ревизионния акт.
