НАП: Приложимост на режима на обратно начисляване по чл. 163а ЗДДС при доставка на семена резене

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

"Х" АД, регистрирано по ЗДДС, закупува партида семена резене от друго дружество, също регистрирано по ЗДДС. Доставчикът издава фактура за доставката, в която не начислява ДДС на основание чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС.

Въпрос:

Следва ли "Х" АД да издава протокол, с който да начислява ДДС за закупените семена резене и в случай, че не следва - има ли предвидена санкция за дружеството-получател на стоката?

Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:

Съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги по Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС е изискуем от получателя по доставката, когато той е регистрирано по ЗДДС лице.

С ДВ, бр. 98/2013 г. е изменено Приложение № 2, като е въведена част втора, отнасяща се до доставки на зърнени и технически култури. Част втора е в табличен вид и съдържа колони "Код по КН 2012" и "Описание на стоката".

Съгласно § 1, т. 71 от ДР на ЗДДС "Код по КН" са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987 г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.

Механизмът за обратно начисляване на данъка се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:

• стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част втора от Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа;
• получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

За приложението на режима е без значение дали страните по доставката са производители, търговци или други лица, както и начинът на разфасоване или опаковане на стоката.

В част II на Приложение № 2 към чл. 163а от ЗДДС, към код 0909 по КН 2012 "Семена от анасон, звезден анасон, резене, кориандър, кимион, ким; плодове от хвойна" е посочена само една позиция - "Семена от кориандър". Към позиция "Семена от кориандър" са обособени две подпозиции:

• "Несмлени, нито пулверизирани" с код 0909 21 00;
• "Смлени или пулверизирани" с код 0909 22 00.

Други стоки от код 0909 на КН не са включени в Приложение № 2, независимо че в заглавната част на този код участват семена и плодове от други култури.

Предвид това, че семена резене не попадат в част втора на Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, за доставките на семена резене се прилага общият ред на облагане по ЗДДС.

За доставките на стоки, които не са посочени в част втора на Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, когато доставчикът е регистрирано по ЗДДС лице, той следва да издаде фактура с начислен 20% ДДС.

Посочва се, че по прилагане на механизма на обратно начисляване е издадено указание от Министъра на финансите с изх. № УК-4/17.03.2014 г. относно практическото прилагане на глава деветнадесета "а" от ЗДДС по отношение на доставките на стоки по част втора на Приложение № 2 към закона, в сила от 01.01.2014 г., което е публикувано на интернет страницата на Националната агенция за приходите - www.nap.bg.

Съгласно чл. 82, ал. 5 от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, в случаите на чл. 163а от закона, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице.

Съгласно чл. 180а от ЗДДС регистрирано лице, което, като е длъжно, не начисли данък в предвидените в закона срокове в случаите, когато данъкът е изискуем от лицето като платец по глава осма и за начисления данък лицето има право на пълен данъчен кредит, се наказва с глоба - за физическите лица, които не са търговци, или с имуществена санкция - за юридическите лица и едноличните търговци, в размер 5 на сто от неначисления данък, но не по-малко от 50 лв.

Предвид изложеното, в конкретния случай данъкът за доставката на семена резене не е изискуем от "Х" АД, тъй като не се прилага режимът на облагане по чл. 163а от ЗДДС. Поради това дружеството не подлежи на административно-наказателна санкция за получената фактура без начислен данък.

Извод: "Х" АД не следва да издава протокол за начисляване на ДДС за закупените семена резене, тъй като за тази доставка не се прилага режимът по чл. 163а от ЗДДС, и за дружеството-получател не е предвидена санкция за фактурата, издадена без начислен данък.

Посочва се, че становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от описаните в запитването.