ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....постъпи запитване по електронен път с вх. № 55-0002-288/13.10.2025 г. относно прилагане на разпоредби от ЗДДС, към което е приложено пълномощно.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Еднолично дружество "Б" гр. ..... планира да сключи договор за посреднически услуги при търговия на злато, между фирма установена в Австралия и дружество в Испания (данъчно задължено лице), като за целта ще се регистрира по чл. 100 от ЗДДС. Едноличен собственик на капитала на българското дружество е чуждестранно лице, а управителят е български гражданин.
Испанската фирма, с която "Б" ЕООД ще сключи договор за посредническа услуга е регистрирана по ДДС. След плащане от страна на испанската фирма, българското дружество ще издава фактура за комисионна, като "Б" ЕООД ще действа изцяло от чуждо име и за чужда сметка.
Поставяте следните въпроси:
- Следва ли да се начислява ДДС във фактурата, издадена за съответната комисионна с получател испанската фирма и на какви условия трябва да отговаря, за да се приложи нулева ставка на данъка?
- Какви придружаващи документи освен фактура и инвойс, следва да се изготвят, за да се изпълни условието за нулева ставка?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка по реда на ЗДДС. Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Видно от запитването, дружеството, с което предстои да сключите договор за посредничество е регистрирано по ДДС в Испания. При това положение получател по доставката на услуга е данъчно задълженото лице в Испания (съгласно чл. 18, параграф 1 от
Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност), и мястото на изпълнение на доставката на услуга на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е там, където е установен получателят - в съответната държава членка.
Съгласно чл. 111а, ал. 2 от ЗДДС документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на Глава единадесета, когато данъкът по доставката е изискуем от получателя и доставчика е лице, установено в страната и не е установено в държава членка на мястото на изпълнение на доставката.
В случаите, при които доставката е с място на изпълнение извън територията на страната, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък. Във фактурата за доставка на услуга следва да се посочи "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" като основание за неначисляване на ДДС.
Облагаеми доставки с нулева ставка са доставките, посочени в Глава трета от ЗДДС, а съобразно описаната фактическа обстановка в запитването, доставката на посредническата услуга е на територията на друга държава членка и не попада в обхвата на доставките, регламентирани по глава трета, които доставки следва да бъдат доказани със съответни документи, предвидени в ППЗДДС, освен фактура за доставката.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Еднолично дружество "Б" гр. ..... планира да сключи договор за посреднически услуги при търговия на злато между фирма, установена в Австралия, и дружество в Испания (данъчно задължено лице), като за целта ще се регистрира по чл. 100 от ЗДДС. Едноличен собственик на капитала на българското дружество е чуждестранно лице, а управителят е български гражданин. Испанската фирма, с която "Б" ЕООД ще сключи договор за посредническа услуга, е регистрирана по ДДС. След плащане от страна на испанската фирма, българското дружество ще издава фактура за комисионна, като "Б" ЕООД ще действа изцяло от чуждо име и за чужда сметка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да се начислява ДДС във фактурата, издадена за съответната комисионна с получател испанската фирма и на какви условия трябва да отговаря, за да се приложи нулева ставка на данъка?
Въпрос 2: Какви придружаващи документи освен фактура и инвойс, следва да се изготвят, за да се изпълни условието за нулева ставка?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема следното:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка по реда на ЗДДС.
Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС и зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
От запитването е видно, че дружеството, с което предстои да се сключи договор за посредничество, е регистрирано по ДДС в Испания. При това положение получател по доставката на услуга е данъчно задълженото лице в Испания (съгласно чл. 18, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) №282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност), и мястото на изпълнение на доставката на услуга на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е там, където е установен получателят - в съответната държава членка.
Съгласно чл. 111а, ал. 2 от ЗДДС документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на глава единадесета, когато данъкът по доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, установено в страната и не е установено в държава членка на мястото на изпълнение на доставката.
В случаите, при които доставката е с място на изпълнение извън територията на страната, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък. Във фактурата за доставка на услуга следва да се посочи "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС" като основание за неначисляване на ДДС.
Облагаеми доставки с нулева ставка са доставките, посочени в глава трета от ЗДДС. Съобразно описаната фактическа обстановка, доставката на посредническата услуга е с място на изпълнение на територията на друга държава членка и не попада в обхвата на доставките, регламентирани по глава трета, които следва да бъдат доказани със съответни документи, предвидени в ППЗДДС, освен фактура за доставката.
Извод: За комисионната услуга, предоставяна на испанското данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е в Испания по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, поради което в издаваната от "Б" ЕООД фактура не се начислява ДДС, като се посочва основание "чл. 21, ал. 2 от ЗДДС". Не се прилага нулева ставка по глава трета от ЗДДС и не се изискват допълнителни документи за доказване на нулева ставка, извън фактурата, издадена по реда на глава единадесета, при положение че данъкът е изискуем от получателя в другата държава членка.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
