238/12.03.2015г.
Чл.77, ал.2 от ППЗДДС
Относно: прекратяване на регистрация по ЗДДС.
В писмено запитване, постъпило в деловодството на Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ............. с вх. № ..................2015г. сте посочили, че като физическо лице с данни Д.Е.Е. и ЕГН .......... Ви предстои дерегистрация по ЗДДС, поради отпадане на основанието за задължителна регистрация.
Посочили сте също, че съгласно процедурата за дерегистрация и формата на портала на НАП, трябва да представите "Справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки" и "Справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната, с изключение доставките на акцизни стоки, за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата".
Предвид невъзможността да намерите бланки или макети на горепосочените справки, молите да Ви представим формата на справките.
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ППЗДДС/ изразявам следното становище:
Документите, които се подават във връзка с дерегистрация по чл.108 от ЗДДС са регламентирани в чл.77 от ППЗДДС. Съгласно ал.1 на чл.77 единствено заявлението за прекратяване на регистрация по чл.109 от закона се подава по образец, посочен в приложение № 8 на правилника. По отношение на визираните в т.1, т.2 и т.3 на ал.2 "Справка за облагаемия оборот по месеци, за последните 12 месеца преди текущия", "Справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки" и "Справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната, с изключение доставките на акцизни стоки, за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата" в ППЗДДС не са регламентирани образци на посочените документи, с оглед на което считам, че справките, които се прилагат към заявлението за дерегистрация следва да съдържат посочените в наименованието им данни за указаните периоди.
Така например посочената в ал.2, т.1 на чл.77 от ППЗДДС справка следва да съдържа сумата на данъчните основи на извършените от регистрираното лице облагаеми доставки. Информацията следва да бъде представена по данъчни периоди за последните 12 месеца преди месеца на дерегистрацията на лицето.
Справката, визирана в чл.77, ал.2, т.2 от ППЗДДС следва да съдържа сумата на данъчните основи на осъществените от регистрираното лице облагаеми вътреобщностни придобивания за предходната и текущата календарни години. Относимите към облагаемото вътреобщностно придобиване разпоредби от ЗДДС са чл.13, чл.62, чл.63 и чл.64.
Дистанционните продажби са регламентирани в чл.14, чл.20 от ЗДДС. Данните за данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби, следва да бъдат обобщени в справката по чл.77, ал.2, т.3 от ППЗДДС за всяка от двете календарни години преди годината на дерегистрацията на лицето.
В запитването е посочено, че като физическо лице с данни Д.Е.Е. и ЕГН .......... Ви предстои дерегистрация по ЗДДС поради отпадане на основанието за задължителна регистрация. Посочено е, че съгласно процедурата за дерегистрация и формата на портала на НАП трябва да представите:
- "Справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки";
- "Справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната, с изключение доставките на акцизни стоки, за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата".
Поради невъзможност да намерите бланки или макети на тези справки, искате да Ви бъде представена тяхната форма.
С оглед разпоредбите на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) се изразява следното становище.
Документите, които се подават във връзка с дерегистрация по чл.108 от ЗДДС, са регламентирани в чл.77 от ППЗДДС. Съгласно чл.77, ал.1 единствено заявлението за прекратяване на регистрация по чл.109 от закона се подава по образец, посочен в приложение № 8 на правилника.
По отношение на посочените в чл.77, ал.2, т.1, т.2 и т.3 ППЗДДС:
- "Справка за облагаемия оборот по месеци, за последните 12 месеца преди текущия";
- "Справка за общата сума на облагаемите вътреобщностни придобивания за предходната и текущата година, с изключение на придобиването на нови превозни средства и на акцизни стоки";
- "Справка за общата сума на данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на страната, с изключение доставките на акцизни стоки, за текущата година и за всяка една от двете календарни години преди текущата",
в ППЗДДС не са регламентирани образци на тези документи. Поради това се приема, че справките, които се прилагат към заявлението за дерегистрация, следва да съдържат данните, посочени в наименованието им, за съответните периоди.
По-конкретно, справката по чл.77, ал.2, т.1 от ППЗДДС следва да съдържа сумата на данъчните основи на извършените от регистрираното лице облагаеми доставки. Информацията трябва да бъде представена по данъчни периоди за последните 12 месеца преди месеца на дерегистрацията на лицето.
Справката по чл.77, ал.2, т.2 от ППЗДДС следва да съдържа сумата на данъчните основи на осъществените от регистрираното лице облагаеми вътреобщностни придобивания за предходната и текущата календарни години. Като относими към облагаемото вътреобщностно придобиване се посочват разпоредбите на чл.13, чл.62, чл.63 и чл.64 от ЗДДС.
Дистанционните продажби са регламентирани в чл.14 и чл.20 от ЗДДС. Данните за данъчните основи на доставките при условията на дистанционни продажби следва да бъдат обобщени в справката по чл.77, ал.2, т.3 от ППЗДДС за всяка от двете календарни години преди годината на дерегистрацията на лицето.
Извод: При дерегистрация по чл.108 от ЗДДС единствено заявлението по чл.109 се подава по утвърден образец, а за трите справки по чл.77, ал.2 от ППЗДДС не съществуват нормативно утвърдени бланки; те следва да бъдат изготвени в свободен формат, като задължително съдържат данните, посочени в наименованието им, за съответните периоди и видове доставки/придобивания.
