Изх. № М-94-Х-384
Дата: 26.01.2022 год.
Регламент (ЕО) №883/2004, чл. 11(3)(а);
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 1;
НООСЛБГРЧ, чл. 1, ал. 5, т. 3.
ОТНОСНО:прилагане на данъчното и осигурителното законодателство
Във Ваше запитване, получено в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. ................ г., е изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте испански гражданин и към настоящия момент живеете в Испания. През 2022 г. ще пребивавате продължително в България. Ще имате Личен номер на чужденец, издаден в България, и адрес, на който ще живеете.
Като чуждестранно физическо лице желаете да извършвате преподавателска дейност в България (частни уроци по чужди езици). Ще преподавате изцяло през интернет платформи и ще извършвате тази дейност от свое име и за своя сметка.
Поставени са следните въпроси:
1.Услугата, която ще извършвам като физическо лице, освободена доставка ли е или трябва да се регистрирам по ЗДДС? Мога ли да се позова на Разпоредбата на чл. 41, т. 2 от ЗДДС, съгласно която освободена доставка е доставката по предоставянето на частни уроци, заместващи училищното и университетското образование?
2.За този вид преподавателска дейност по чуждоезиково обучение, в качеството ми на чуждестранно физическо лице, ще подлежа ли на осигуряване в България и ако трябва, като какъв да се осигурявам?
Предвид така изложената фактическа обстановка, поставените въпроси и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище в частта от запитването, касаеща задължителните осигурителни вноски:
Като гражданин на държава членка на Европейския съюз, който осъществява трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Европейския съюз, за Вас са приложими европейските регламенти за координация на системите за социална сигурност - Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност(Регламент (ЕО) №883/2004) и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност (Регламент (ЕО) №987/2009).
Според един от основните принципи в тези регламенти лицата, за които те се прилагат, са подчинени на законодателството само на една държава членка.
За да се установи дали е налице основание за внасяне на задължителни осигурителни вноски в България спрямо едно лице, попадащо в обхвата на координационните регламенти, е необходимо първо да се определи кое е приложимото за него законодателство. Разпоредбите, регламентиращи правилата за определяне на приложимото законодателство, се съдържат в Дял II на Регламент № (ЕО) №883/2004.
Основното правило е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си(чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004). При условие че полагате труд единствено в България, то вие попадате в обхвата на чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004 и за Вас ще се прилага българското осигурително законодателство. Националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения, които освен превеждане на осигурителни вноски могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни и други задължения, в зависимост от спецификата на това законодателство.
Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване (ДОО) в България. За да възникне задължение за осигуряване, е необходимо лицето да извършва трудова дейност по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО). Основание за това е разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й. Осигурителните вноски за ДОО се дължат върху доходите от трудова дейност (основание чл. 6, ал. 2 от КСО).
На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност. Тези лица са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Редът, по който самоосигуряващите се лица подлежат на задължително осигуряване, е регламентиран в Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица.
Съгласно чл. 1, ал. 5, т. 3 от същата наредба лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат и тези, които упражняват дейност като извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка - дейци на науката, културата, образованието, архитекти, икономисти, инженери, журналисти и други физически лица, упражняващи свободна професия, регистрирани с ЕИК по регистър БУЛСТАТ, извън тези по т. 1 и 2.
Самоосигуряващите се лица имат задължение да декларират всяко започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на трудовата си дейност, за която са регистрирани, чрез подаване на декларация образец ОКд-5 до компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
Подробна информация относно реда, размера, разпределението и сроковете за внасяне на осигурителните вноски и подаването на декларации за различните хипотези на полагане на труд, можете да намерите на сайта на НАП: www.nap.bg, както и на телефон 070018700.
Що се касае до първия въпрос от запитването Ви, ще получите отговор от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Вие сте испански гражданин и към момента живеете в Испания. През 2022 г. ще пребивавате продължително в България, ще имате Личен номер на чужденец, издаден в България, и адрес, на който ще живеете. Като чуждестранно физическо лице желаете да извършвате преподавателска дейност в България - частни уроци по чужди езици. Ще преподавате изцяло през интернет платформи и ще извършвате тази дейност от свое име и за своя сметка.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Услугата, която ще извършвам като физическо лице, освободена доставка ли е или трябва да се регистрирам по ЗДДС? Мога ли да се позова на разпоредбата на чл. 41, т. 2 от ЗДДС, съгласно която освободена доставка е доставката по предоставянето на частни уроци, заместващи училищното и университетското образование?
Въпрос 2: За този вид преподавателска дейност по чуждоезиково обучение, в качеството ми на чуждестранно физическо лице, ще подлежа ли на осигуряване в България и ако трябва, като какъв да се осигурявам?
Изразява се становище по частта от запитването, касаеща задължителните осигурителни вноски.
Приложимо законодателство в областта на социалната сигурност
Като гражданин на държава членка на Европейския съюз, който осъществява трудова дейност, упражнявайки правото си на свободно движение в рамките на Европейския съюз, за Вас са приложими европейските регламенти за координация на системите за социална сигурност - Регламент (ЕО) №883/2004 на Европейския парламент и на Съвета за координация на системите за социална сигурност и Регламент (ЕО) №987/2009 на Европейския парламент и на Съвета за установяване процедурата за прилагане на Регламент (ЕО) №883/2004 за координация на системите за социална сигурност.
Според един от основните принципи в тези регламенти лицата, за които те се прилагат, са подчинени на законодателството само на една държава членка. За да се установи дали е налице основание за внасяне на задължителни осигурителни вноски в България спрямо лице, попадащо в обхвата на координационните регламенти, първо трябва да се определи кое е приложимото за него законодателство.
Разпоредбите, регламентиращи правилата за определяне на приложимото законодателство, се съдържат в Дял II на Регламент (ЕО) №883/2004. Основното правило е, че лицата са подчинени на законодателството на държавата членка, на чиято територия полагат труда си - чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004.
При условие че полагате труд единствено в България, Вие попадате в обхвата на чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004 и за Вас ще се прилага българското осигурително законодателство. Националното законодателство на компетентната държава членка се прилага в неговата цялост с всички произтичащи задължения, които, освен превеждане на осигурителни вноски, могат да включват задължителни регистрации, подаване на данни и други задължения, в зависимост от спецификата на това законодателство.
Извод: При положение че трудовата Ви дейност се осъществява единствено на територията на България, приложимо към Вас е българското осигурително законодателство съгласно чл. 11(3)(а) от Регламент (ЕО) №883/2004.
Осигуряване по българското законодателство
Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване в България. За да възникне задължение за осигуряване, е необходимо лицето да извършва трудова дейност по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й. Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване се дължат върху доходите от трудова дейност - основание чл. 6, ал. 2 от КСО.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност. Тези лица са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Редът, по който самоосигуряващите се лица подлежат на задължително осигуряване, е регламентиран в Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица.
Съгласно чл. 1, ал. 5, т. 3 от наредбата за лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат и тези, които упражняват дейност, като извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка - дейци на науката, културата, образованието, архитекти, икономисти, инженери, журналисти и други физически лица, упражняващи свободна професия, регистрирани с ЕИК по регистър БУЛСТАТ, извън тези по т. 1 и 2.
Самоосигуряващите се лица имат задължение да декларират всяко започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на трудовата си дейност, за която са регистрирани, чрез подаване на декларация образец ОКд-5 до компетентната териториална дирекция на НАП в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
Подробна информация относно реда, размера, разпределението и сроковете за внасяне на осигурителните вноски и подаването на декларации за различните хипотези на полагане на труд може да се намери на сайта на НАП: www.nap.bg, както и на телефон 070018700.
Извод: При упражняване на преподавателска дейност в България от свое име и за своя сметка Вие попадате в категорията на лицата, упражняващи свободна професия по регистрация, които са самоосигуряващи се по смисъла на КСО и подлежат на задължително осигуряване по реда на КСО и наредбата за самоосигуряващите се лица, включително с задължение за подаване на декларация образец ОКд-5 в 7-дневен срок от започване на дейността.
Относно първия въпрос
По първия въпрос от запитването Ви, свързан с прилагането на ЗДДС и разпоредбата на чл. 41, т. 2 от ЗДДС относно освобождаването на доставката по предоставянето на частни уроци, заместващи училищното и университетското образование, ще получите отделен отговор от дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".
Извод: Настоящото становище не съдържа отговор по въпроса за прилагането на ЗДДС; по този въпрос компетентна да се произнесе е дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".
