ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-3/23.01.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Като физическо лице сте изградили и експлоатирате фотоволтаична централа в имот, който е в съсобственост със сестра Ви. За построяването на централата имате отстъпено право на строеж. Фотоволтаичната централа работи от месец февруари 2024 г. като всеки месец получавате приходи и извършвате разходи за дейността.
Поставяте следните въпроси:
- Кога и с каква декларация се декларират тези приходи?
- Какъв е дължимият данък?
- Дължи ли данъци сестра Ви, като собственик на земята, върху която е построена фотоволтаичната централа?
- Какво е необходимо да направите, за да подавате документи по електронен път с електронен подпис?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи, втори и трети въпрос:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от същия закон.
Дейността продажба на електроенергия, която извършавате редовно и с цел реализиране на печалба е стопанска. Доходът реализиран от нея следва да се определи като доход от търговска дейност. Търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на цитираната алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в т. 2 на чл. 1, ал. 1 от ТЗ, поради което e в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ, търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват.
Предвид изложеното, дефинирането на едно физическо лице като търговец не следва да се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26 ал. 1 - 6 се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
За целите на облагането, определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). От изложеното следва, че лицата извършващи дейност като търговци следва да водят счетоводство спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
По отношение отчитането на придобитите доходи е необходимо да имате предвид следното: На основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Всички разходи, които са във връзка с дейността и са документално обосновани, ще бъдат данъчно признати.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя като облагаемият доход по чл. 26 от ЗДДФЛ, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравно осигуряване (ЗЗО), които са за сметка на физическото лице.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, Вие като собственик на фотоволтаичната централа и извършващ дейността следва да декларирате доходите в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) към годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001).
Данъчната ставка е 15 на сто.
Срокът за подаване на ГДД с попълнено приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06 на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто, съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО.
В данъчните закони не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в търговския регистър или регистър Булстат. Но следва да имате предвид изискванията на чл. 4 и чл. 6 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ).
Предвид учреденото Ви право на строеж Вие сте изцяло собственик на построеното (фотоволтаична централа) и извършвате дейността по експлоатация и продажба на ел. енергия. В този случай за полученият доход Вие се явявате данъчно задължено лице и следва да декларирате същия.
По четвърти въпрос:
Декларации, справки и други документи, задължените лица могат да подават по електронен път чрез електронния портал на НАП, след предоставен достъп до електронните услуги на НАП за приемане на декларации и справки по електронен път, подписани с КЕП и/или ПИК.
Достъпът до електронните административни услуги на НАП се предоставя автоматично, когато потребителят се е автентикирал (логнал) в електронния портал на НАП с КЕП на физическо лице, с вписан в него идентификатор (ЕГН, ЛН/ЛНЧ, Сл. номер от НАП, ЧФЛ с ЕИК по БУЛСТАТ) на автора на подписа. Потребителят получава достъп до услугите след регистрация на интернет страницата на НАП в меню "Е-услуги" (nap.bg/Е-услуги/Вход в портала за Е-услуги, достъпни с квалифициран електронен подпис (КЕП)).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Като физическо лице сте изградили и експлоатирате фотоволтаична централа в имот, който е в съсобственост със сестра Ви. За построяването на централата имате отстъпено право на строеж. Фотоволтаичната централа работи от месец февруари 2024 г., като всеки месец получавате приходи и извършвате разходи за дейността.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Кога и с каква декларация се декларират тези приходи?
Въпрос 2: Какъв е дължимият данък?
Въпрос 3: Дължи ли данъци сестра Ви, като собственик на земята, върху която е построена фотоволтаичната централа?
Въпрос 4: Какво е необходимо да направите, за да подавате документи по електронен път с електронен подпис?
По първи, втори и трети въпрос
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Облагането на доходите на физическите лица в ЗДДФЛ е съобразено с вида на дохода, като според източника им те са класифицирани в нормата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Дейността по продажба на електроенергия, която извършвате редовно и с цел реализиране на печалба, е стопанска дейност. Доходът, реализиран от нея, следва да се определи като доход от търговска дейност.
Съгласно чл. 1, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ) търговец е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на тази алинея сделки. Продажбата на стоки от собствено производство е включена в чл. 1, ал. 1, т. 2 от ТЗ, поради което е в обхвата на търговските сделки.
Съгласно чл. 286, ал. 1 от ТЗ търговска е сделката, сключена от търговец, която е свързана с упражнявано от него занятие. По силата на чл. 286, ал. 2 от ТЗ търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 независимо от качеството на лицата, които ги извършват.
От това следва, че определянето на едно физическо лице като търговец не се обвързва единствено с наличието или липсата на регистрация по реда на ТЗ. Ако физическото лице осъществява търговски сделки, не е от значение дали то е манифестирало или не участието си в тях като едноличен търговец.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на чл. 26, ал. 1 - 6 от ЗДДФЛ се облагат доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец.
За целите на облагането определянето на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен като счетоводният финансов резултат се преобразува за данъчни цели по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
От изложеното следва, че лицата, извършващи дейност като търговци, следва да водят счетоводство, спазвайки изискванията на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
По отношение на отчитането на придобитите доходи следва да се има предвид следното: на основание чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане.
Всички разходи, които са във връзка с дейността и са документално обосновани, ще бъдат данъчно признати.
Годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ се определя като облагаемият доход по чл. 26 от ЗДДФЛ, формиран по реда на ЗКПО за данъчната година, се намали с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравно осигуряване (ЗЗО), които са за сметка на физическото лице.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ Вие, като собственик на фотоволтаичната централа и извършващ дейността, следва да декларирате доходите в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) към годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001).
Данъчната ставка е 15 на сто.
Срокът за подаване на годишната данъчна декларация с попълнено приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" (образец 2021) по действащото законодателство е от 01.03. до 30.06. на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
На основание чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, правят авансови вноски при данъчна ставка 15 на сто, съгласно правилата на чл. 83 от ЗКПО.
В данъчните закони не е регламентирано задължение на лицата за регистрация в търговския регистър или регистър Булстат. Следва обаче да се имат предвид изискванията на чл. 4 и чл. 6 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ).
Предвид учреденото Ви право на строеж Вие сте изцяло собственик на построеното (фотоволтаична централа) и извършвате дейността по експлоатация и продажба на електроенергия. В този случай за получения доход Вие се явявате данъчно задължено лице и следва да декларирате същия.
Извод: Приходите от продажба на електроенергия от фотоволтаичната централа се третират като доход от стопанска дейност като търговец по смисъла на ТЗ, облагат се по реда на чл. 26 и чл. 28 от ЗДДФЛ с данъчна ставка 15 на сто, декларират се в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с приложение № 2 в срок от 01.03. до 30.06. на следващата година, дължат се и авансови вноски по чл. 43, ал. 8 от ЗДДФЛ, а данъчно задължено лице за този доход сте Вие, а не сестра Ви като съсобственик на земята.
По четвърти въпрос
Декларации, справки и други документи задължените лица могат да подават по електронен път чрез електронния портал на НАП, след предоставен достъп до електронните услуги на НАП за приемане на декларации и справки по електронен път, подписани с квалифициран електронен подпис (КЕП) и/или персонален идентификационен код (ПИК).
Достъпът до електронните административни услуги на НАП се предоставя автоматично, когато потребителят се е автентикирал (логнал) в електронния портал на НАП с КЕП на физическо лице, с вписан в него идентификатор (ЕГН, ЛН/ЛНЧ, служебен номер от НАП, чуждестранно физическо лице с ЕИК по БУЛСТАТ) на автора на подписа.
Потребителят получава достъп до услугите след регистрация на интернет страницата на НАП в меню "Е-услуги" (nap.bg/Е-услуги/Вход в портала за Е-услуги, достъпни с квалифициран електронен подпис (КЕП)).
Извод: За да подавате документи по електронен път, е необходимо да разполагате с КЕП или ПИК, да се автентикирате в електронния портал на НАП с КЕП с вписан Ваш идентификатор и да се регистрирате за достъп до електронните услуги чрез меню "Е-услуги" на сайта на НАП.
Заключителна част
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има задължителна сила само при идентичност между описаната във Вашето запитване фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по реда на ДОПК.
