5_53-04-29/09.02.2016 г.
ЧЛ. 13, АЛ. 1, Т. 26 ОТ ЗДДФЛ
13, АЛ. 1, Т. 1, Б. ,,А" И Б. "Б" ОТ ЗДДФЛ
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №...../14.01.2016 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
През 2014 г. Вие сте продал недвижим имот - апартамент, който сте придобил по наследство от родителите си, починали през 1995 г. (бащата), респ. през 2012 г. (майката). През същата година - на 05.12.2014 г. сте закупили заедно със съпругата си един апартамент, който сте продали на 17.09.2015 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Облагаеми ли са доходите от продажбата на недвижимите имоти през 2014 г., респ. през 2015 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт.
Следователно, на основание цитираната разпоредба доходите, придобити от Вас от продажбата на наследствения апартамент през 2014 г. са необлагаеми.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, б. ,,а" и б. "б" от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.
С оглед третирането на доходите като необлагаеми, прилагането на цитираната данъчна норма е обвързано от една страна с броя на имотите, обект на продажба/замяна, а от друга с времето, през което те са били собственост на физическото лице (продавача). Предвид това, че между датата на придобиването на апартамента, който сте закупили със съпругата си на 05.12.2014 г. и датата на продажбата му (17.09.2015 г.) не са изминали повече от три години,доходът от тази продажба не попада в обхвата на необлагаемите доходи.
Съгласно чл. 24, ал. 1 и 3 от Семейния кодекс (СК) съпрузите имат равни права върху общото имущество и разпореждането с общо имущество се извършва съвместно от двамата съпрузи. На това основание, доходът от продажба на недвижимо имущество, когато то е съпружеска имуществена общност, следва да се раздели поравно между двамата съпрузи, освен ако със съдебен акт не е предвидено друго.
Предвид гореизложеното и на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, Вие и съпругата Ви следва подадете годишни данъчни декларации по чл. 50 от същия закон, в които да декларирате съответната част от придобития доход от продажбатана недвижимия имот през 2015 г., в срок до 03.05.2016 г. (чл. 53, ал. 1 от с.з.).
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишна данъчна декларация, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Фактическата обстановка е следната: през 2014 г. лицето е продало недвижим имот - апартамент, придобит по наследство от родителите му, като бащата е починал през 1995 г., а майката - през 2012 г. На 05.12.2014 г. лицето заедно със съпругата си е закупило апартамент, който е продаден на 17.09.2015 г.
Въпрос: Облагаеми ли са доходите от продажбата на недвижимите имоти през 2014 г., респективно през 2015 г.?
На основание чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт. Прилага се изводът, че доходите, придобити от продажбата на наследствения апартамент през 2014 г., са необлагаеми.
Извод: Доходът от продажбата през 2014 г. на наследствения апартамент не подлежи на облагане по реда на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, б. "а" и б. "б" от ЗДДФЛ не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на:
- един недвижим жилищен имот, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от три години;
- до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от пет години.
За да се третират доходите като необлагаеми, прилагането на тази норма е обвързано от една страна с броя на имотите, обект на продажба или замяна, а от друга - с периода, през който те са били собственост на физическото лице - продавач. Тъй като между датата на придобиване на апартамента, закупен със съпругата на 05.12.2014 г., и датата на продажбата му - 17.09.2015 г., не са изминали повече от три години, доходът от тази продажба не попада в обхвата на необлагаемите доходи по чл. 13, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Доходът от продажбата през 2015 г. на апартамента, закупен на 05.12.2014 г., е облагаем доход по ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 24, ал. 1 и 3 от Семейния кодекс съпрузите имат равни права върху общото имущество и разпореждането с общо имущество се извършва съвместно от двамата съпрузи. На това основание доходът от продажба на недвижимо имущество, когато то е съпружеска имуществена общност, следва да се раздели поравно между двамата съпрузи, освен ако със съдебен акт не е предвидено друго.
Извод: Доходът от продажбата на общия апартамент през 2015 г. се разпределя поравно между съпрузите, при липса на съдебен акт за друго разпределение.
Предвид горното и на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, лицето и съпругата му следва да подадат годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ, в които да декларират съответната част от придобития доход от продажбата на недвижимия имот през 2015 г., в срок до 03.05.2016 г. съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 31 март на следващата година по електронен път, ползват отстъпка 5 на сто върху данъка за довнасяне по годишната данъчна декларация, при условие че нямат подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към момента на подаване на декларацията и данъкът за довнасяне е внесен в срока по чл. 67, ал. 4 от ЗДДФЛ.
Извод: За дохода от продажбата на общия апартамент през 2015 г. и двамата съпрузи са длъжни да подадат годишни данъчни декларации в срока по чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, като при електронно подаване до 31 март и изпълнение на условията по чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ могат да ползват 5% отстъпка от данъка за довнасяне.
