ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....е заведено Ваше запитване с вх. № 96-00-176/25.07.2022 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Фирма "И" ООД притежава хотел с уелнес център и предлага няколко основни пакетни програми, като във всяка от тях са включени нощувка, закуска и уелнес пакет. Услугите се предлагат на територията на хотела и са включени в съответния пакет за клиентите, закупили този пакет. Тези услуги са включени в предлагания пакет и са част от хотелското настаняване и плащането е определено общо. Целта е тези услуги да способстват за повишаване на качеството на основната доставка - настаняване.
Поставени са следните въпроси:
Прилага ли се чл. 128 от ЗДДС за уелнес услугите, доколкото тези услуги нямат самостоятелно значение, а само способстват за повишаване качеството на настаняването? Дали те са съпътващи към основната доставка и за тази обща доставка се прилага ставка от 9%?
С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
В условията на съпътстваща доставка по смисъла на чл. 128 от ЗДДС към основната услуга по настаняване може да са включени и други услуги. За да са изпълнени изискванията за съпътстваща доставка в конкретната хипотеза, трябва да е налице следното:
- услугите да са включени в предлагания туристически пакет, като неделима част от основната услуга.
- плащането да е определено общо.
- услугите да се предлагат пряко от самия хотелиер (а не чрез възлагане на трети лица) на територията на самия хотел.
Няма нормативно изискване какъв да е характерът на посочените услуги, но такива могат да бъдат свързани с ползването на басейн, фитнес, СПА процедури и други подобни. Услугите, които са включени в съответния пакет, следва да са достъпни за всички туристи, закупили този пакет, без оглед на това дали те реално се ползват или не от тях.
Също така следва да имате предвид, че ако индивидуален турист заплати някоя от услугите отделно от общата цена на пакета, то тази доставка ще се разглежда като самостоятелна такава и ще подлежи на облагане по общия ред.
Предвид това, във връзка с прилагането на чл. 128 от ЗДДС е необходимо да се установи на първо място дали отделните доставки се доставят общо при условията на съпътстваща доставка или са налице отделни доставки със самостоятелно значение, или е налице една доставка със самостоятелно значение.
Съпътстващата доставка, в съответствие с практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС), споделя данъчното третиране на основната (вж. Решение по дело Card Protection Plan C-349/96, т.30). Съдът посочва, че операция, която от икономическа гледна точка се състои от една единствена доставка, не трябва да бъде изкуствено разделяна на части, за да не се наруши функционалността на системата на данъка върху добавената стойност. По-конкретно, една доставка трябва да се разглежда като съпътстваща на основната доставка, когато за клиентите не представлява цел сама по себе си, а начин да се възползват при най-добри условия от основната услуга на доставчика.
С оглед практиката на СЕС е необходимо да се прецени доколко същите представляват средство за ползване на доставката по пакета при най-добри условия за получателите и са от съществено значение за осигуряване на качеството на услугата.
Ако горните условия са налице, за Вас ще е приложима хипотезата на чл. 128 от ЗДДС и се прилага ставката от 9 % процента за предлаганите пакети с включени нощувка, закуска и уелнес пакет.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описано, че "И" ООД притежава хотел с уелнес център и предлага няколко основни пакетни програми, във всяка от които са включени нощувка, закуска и уелнес пакет. Услугите се предлагат на територията на хотела, включени са в съответния пакет за клиентите, закупили този пакет, и са част от хотелското настаняване, като плащането е определено общо. Целта на тези услуги е да повишат качеството на основната доставка - настаняване.
Въпрос: Прилага ли се чл. 128 от ЗДДС за уелнес услугите, доколкото тези услуги нямат самостоятелно значение, а само способстват за повишаване качеството на настаняването? Дали те са съпътстващи към основната доставка и за тази обща доставка се прилага ставка от 9%?
Съгласно чл. 128 от ЗДДС, когато основната доставка се съпътства от друга доставка и плащането е определено общо, приема се, че е налице една основна доставка.
В условията на съпътстваща доставка по смисъла на чл. 128 от ЗДДС към основната услуга по настаняване могат да бъдат включени и други услуги. За да са изпълнени изискванията за съпътстваща доставка в конкретната хипотеза, трябва да са налице едновременно следните условия:
- услугите да са включени в предлагания туристически пакет като неделима част от основната услуга;
- плащането да е определено общо;
- услугите да се предлагат пряко от самия хотелиер (а не чрез възлагане на трети лица) на територията на самия хотел.
Няма нормативно изискване относно характера на тези услуги. Като примерни могат да бъдат посочени услуги, свързани с ползването на басейн, фитнес, СПА процедури и други подобни.
Услугите, включени в съответния пакет, следва да са достъпни за всички туристи, закупили този пакет, независимо от това дали те реално ги ползват или не.
Ако индивидуален турист заплати някоя от услугите отделно от общата цена на пакета, тази доставка се разглежда като самостоятелна и подлежи на облагане по общия ред.
За прилагането на чл. 128 от ЗДДС е необходимо да се установи дали отделните доставки се предоставят общо при условията на съпътстваща доставка, или са налице отделни доставки със самостоятелно значение, или една доставка със самостоятелно значение.
Съпътстващата доставка, съгласно практиката на Съда на Европейския съюз (СЕС), споделя данъчното третиране на основната доставка. В Решение по дело Card Protection Plan C-349/96, т. 30, Съдът приема, че операция, която от икономическа гледна точка се състои от една единствена доставка, не трябва да бъде изкуствено разделяна на части, за да не се наруши функционалността на системата на данъка върху добавената стойност.
По-конкретно, една доставка трябва да се разглежда като съпътстваща на основната доставка, когато за клиентите не представлява цел сама по себе си, а начин да се възползват при най-добри условия от основната услуга на доставчика.
С оглед практиката на СЕС е необходимо да се прецени доколко разглежданите услуги представляват средство за ползване на доставката по пакета при най-добри условия за получателите и са от съществено значение за осигуряване качеството на услугата.
Ако горните условия са налице, за дружеството ще е приложима хипотезата на чл. 128 от ЗДДС и ще се прилага ставка от 9% за предлаганите пакети с включени нощувка, закуска и уелнес пакет.
Извод: При наличие на посочените условия уелнес услугите се третират като съпътстващи към основната услуга по настаняване по смисъла на чл. 128 от ЗДДС и за общата доставка по пакета (нощувка, закуска и уелнес пакет) се прилага ставка от 9%.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
