|
ИЗХ. №54-30-5680 13.06.2025 г. |
ЗКПО, чл. 18, чл. 22
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило по компетентност писмено запитване, прието с вх. №54-30-5680/04.06.2025 г., относно разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
ЕООД е регистрирано като земеделски стопанин. През 2024 г. получава обезщетение от Държавен фонд земеделие (ДФЗ) за щети причинени от неблагоприятно климатично събитие - слана.
Поставен е следният въпрос:
Облагат ли се приходите от обезщетението за погинали площи?
Предвид изложеното, поставения въпрос и относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
От представената информация в запитването може да се предположи, че става дума за получена държавна помощ за преодоляване на последствията от неблагоприятно природно събитие довело до унищожаване на земеделски култури. Правителствените/държавните помощи са свързани с действия от страна на правителството за предоставяне на конкретни икономически изгоди за предприятията, които отговарят на определени критерии. Тези помощи са във връзка с оперативната дейност на предприятията и са под формата на прехвърляне на ресурси (парични и непарични) безвъзмездно, като компенсация за минали разходи или загуби, за удовлетворяване на определени условия в бъдеще. Условията за всяка помощ са различни, поради което всяка помощ следва да се разглежда конкретно съобразно условията предвидени за отпускането ѝ.
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Според §1, т. 16 от ДР на ЗКПО счетоводен финансов резултат е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва като се спазват разпоредбите на Закона за счетоводството(ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти. Счетоводното отчитане и признаването на приходи от предоставени в полза на предприятието правителствени и неправителствени дарения (помощи) се осъществява при спазване изискванията на Национален счетоводен стандарт (НСС) 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ". Съгласно НСС 20 предоставената безвъзмездна финансова помощ се отчита като финансиране, което се признава като приход, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане.В конкретния случай, при условие, че безвъзмездно получените финансови средства са предназначени дакомпенсират щетите от неблагоприятното климатично събитие, считам, че следва да се признаят като текущ приходв момента на тяхното получаване съгласно т. 3.4 от НСС 20. Този подход е допустим при получаване на финансови помощи в резултат на претърпени загуби (разходи), възникнали от събития с инцидентен и случаен характер (загуби в резултат на стихийно бедствие, в резултат на засушаване, в резултат на наводнение, пожар и др.), където съответните дарения имат за цел да компенсират претърпените в предходни периоди загуби.
В част II "Корпоративен данък" от ЗКПО са разгледани случаите, в които законът е предвидил специално данъчно третиране на определени счетоводни разходи, приходи и суми. Не е предвидено специално данъчно третиране на приходи, отчетени във връзка с получена безвъзмездна финансова помощ. Тези приходи са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат. Съгласно чл. 25 от ЗКПО, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в този закон е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години. Данъчно третиране би възникнало в случай, че предприятиетоне осчетоводиприходивъв връзка с финансирането. В този случай, ще е приложима разпоредбата на чл. 78 от ЗКПО
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че ЕООД е регистрирано като земеделски стопанин и през 2024 г. получава обезщетение от Държавен фонд "Земеделие" за щети, причинени от неблагоприятно климатично събитие - слана.
Въпрос: Облагат ли се приходите от обезщетението за погинали площи?
От изложената информация може да се предположи, че се касае за получена държавна помощ за преодоляване на последиците от неблагоприятно природно събитие, довело до унищожаване на земеделски култури.
Правителствените/държавните помощи са свързани с действия на правителството за предоставяне на конкретни икономически изгоди на предприятия, които отговарят на определени критерии. Те са във връзка с оперативната дейност на предприятията и представляват прехвърляне на ресурси (парични и непарични) безвъзмездно, като компенсация за минали разходи или загуби или за удовлетворяване на определени условия в бъдеще. Условията за всяка помощ са различни и всяка помощ следва да се разглежда конкретно според предвидените за отпускането ѝ условия.
Съгласно чл. 18 и чл. 22 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат.
Съгласно § 1, т. 16 от ДР на ЗКПО "счетоводен финансов резултат" е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва при спазване на разпоредбите на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Счетоводното отчитане и признаването на приходи от предоставени в полза на предприятието правителствени и неправителствени дарения (помощи) се извършва при спазване на изискванията на НСС 20 "Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ".
Съгласно НСС 20 предоставената безвъзмездна финансова помощ се отчита като финансиране, което се признава като приход, освен ако в закон е определен друг ред на отчитане.
В конкретния случай, при условие че безвъзмездно получените финансови средства са предназначени да компенсират щетите от неблагоприятното климатично събитие, следва да се признаят като текущ приход в момента на тяхното получаване съгласно т. 3.4 от НСС 20. Този подход е допустим при получаване на финансови помощи в резултат на претърпени загуби (разходи), възникнали от събития с инцидентен и случаен характер (загуби в резултат на стихийно бедствие, засушаване, наводнение, пожар и др.), при които съответните дарения имат за цел да компенсират претърпените в предходни периоди загуби.
В част II "Корпоративен данък" от ЗКПО са разгледани случаите, в които законът предвижда специално данъчно третиране на определени счетоводни разходи, приходи и суми. Не е предвидено специално данъчно третиране на приходи, отчетени във връзка с получена безвъзмездна финансова помощ. Тези приходи са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат.
Съгласно чл. 25 от ЗКПО, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в закона е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години.
Данъчно третиране би възникнало в случай, че предприятието не осчетоводи приходи във връзка с финансирането. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 78 от ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Приходите от обезщетението за погинали площи, представляващи безвъзмездна финансова помощ за компенсиране на щети от неблагоприятно климатично събитие, се признават като текущ приход при получаването им, включват се в счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат, без специално данъчно облекчение по ЗКПО.
