ОТНОСНО: Данъчни и осигурителни задължения във връзка с изплатени суми от ДФ Земеделие съгласно "Схема на държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани".
Във връзка с препратено ни по компетентност от дирекция ОДОП ...., Ваше писмено запитване вх. № 07-00-51/20.03.2017 г. изразявам следното становище:
Излагате следната фактическа обстановка:
Ветеринарен лекар сте - свободна професия и самоосигураващо се лице. Всяка година сключвате договор с БАБХ за изпълнение на държавна профилактична програма по животните. Тази дейност Ви се заплаща от ДФ Земеделие. Всяка година подавате ГДД и облагате с данък и осигуровки изплатените средства. НОИ ...... Ви е указал, че върху сумите изплатени от ДФ Земеделие осигурителни задължения не се дължат и отказва да Ви завери осигурителната книжка.
Задавате въпроса: Изплатените суми само с данък ли се облагат или за същите се дължат и осигурителни задължения?
След преглед на изложеното от Вас и относимата нормативна уредба следва да имате предвид, че изплатените суми от ДФ Земеделие съгласно "Схема на държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани" подлежат на облагане с данък съгласно ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл.13 от ЗДДФЛ са визирани необлагаемите доходи по този закон. Посочените от Вас изплатени суми от ДФ Земеделие като вид и характер не фигурират в необлагаемите доходи.
Eто защо, изплатената сума ще следва да се включи в облагаемия Ви доход от дейността и декларира с ГДД.
Относно прилагането на КСО и ЗЗО:
Самоосигуряващите се лица, в т.ч. упражняващите свободна професия, определят окончателен размер на месечния си осигурителен доход въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/).
На основание чл. 3, ал. 3, т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. При определяне на годишния осигурителен доход се вземат предвид:
- за самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност - облагаемият доход по чл. 29 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, получен от упражняване на трудовата дейност; при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Условията и редът за възлагане изпълнението на мерките по програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози са регламентирани в Раздел II от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД).
В чл. 46и от ЗВД е указано, че Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) изготвя програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози с национално значение, която се одобрява по реда на чл. 46з, ал. 2 (чл. 46и от ЗВД). Разходите за изпълнението на програмите по чл. 46з, 46и и чл. 118, ал. 1, включително за вземане и транспортиране на пробите, необходими за изследванията, се предоставят като държавна помощ чрез Държавен фонд "Земеделие" с изключение на разходите за закупуване на инвитро диагностичните ветеринарномедицински средства, необходими за лабораторните изследвания, които са за сметка на акредитираните лаборатории. Държавен фонд "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията на Закона за държавните помощи (чл. 46г, ал. 2 от ЗВД).
С оглед гореизложеното средствата, които ДФ "Земеделие" Ви изплаща по Схемата на държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани, свързани с изпълнението на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози, не представляват осигурителен доход по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и не следва да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния Ви доход като самоосигуряващо се лице.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е ветеринарен лекар, упражняващо свободна професия и е самоосигуряващо се лице. Всяка година сключва договор с Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) за изпълнение на държавна профилактична програма по животните. Дейността се заплаща от Държавен фонд "Земеделие" (ДФ "Земеделие"). Всяка година лицето подава годишна данъчна декларация (ГДД) и облага с данък и осигурителни вноски изплатените средства. Националният осигурителен институт (НОИ) е указал, че върху сумите, изплатени от ДФ "Земеделие", не се дължат осигурителни задължения и отказва да завери осигурителната книжка.
Въпрос: Изплатените суми само с данък ли се облагат или за същите се дължат и осигурителни задължения?
Относно данъчното третиране по ЗДДФЛ
След преглед на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се приема, че изплатените суми от ДФ "Земеделие" съгласно "Схема на държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани" подлежат на облагане с данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
В чл. 13 от ЗДДФЛ са посочени необлагаемите доходи по този закон. Изплатените суми от ДФ "Земеделие", посочени от лицето, като вид и характер не фигурират сред необлагаемите доходи по чл. 13 от ЗДДФЛ.
Поради това изплатената сума следва да се включи в облагаемия доход от дейността и да се декларира с годишната данъчна декларация.
Извод: Сумите, изплатени от ДФ "Земеделие" по посочената схема на държавна помощ, подлежат на облагане с данък по ЗДДФЛ и следва да се включат в облагаемия доход и да се декларират с ГДД.
Относно прилагането на КСО и ЗЗО
Самоосигуряващите се лица, включително упражняващите свободна професия, определят окончателния размер на месечния си осигурителен доход въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход, съгласно чл. 6, ал. 9 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).
На основание чл. 3, ал. 3, т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ) годишният осигурителен доход се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност от самоосигуряващите се лица през предходната година, като разлика между:
- декларирания в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ или установения от органа по приходите при условията и по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) облагаем доход от упражняване на трудова дейност, и
- сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
При определяне на годишния осигурителен доход се вземат предвид:
- за самоосигуряващите се лица, регистрирани като упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност - облагаемият доход по чл. 29 от ЗДДФЛ, получен от упражняване на трудовата дейност;
- при определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Условията и редът за възлагане изпълнението на мерките по програмата за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози са регламентирани в Раздел II от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД).
Съгласно чл. 46и от ЗВД Българската агенция по безопасност на храните (БАБХ) изготвя програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози с национално значение, която се одобрява по реда на чл. 46з, ал. 2.
Съгласно чл. 46г, ал. 2 от ЗВД разходите за изпълнението на програмите по чл. 46з, чл. 46и и чл. 118, ал. 1, включително за вземане и транспортиране на пробите, необходими за изследванията, се предоставят като държавна помощ чрез Държавен фонд "Земеделие", с изключение на разходите за закупуване на инвитро диагностичните ветеринарномедицински средства, необходими за лабораторните изследвания, които са за сметка на акредитираните лаборатории. Държавен фонд "Земеделие" предоставя държавната помощ по ал. 1 при условията на Закона за държавните помощи.
С оглед на изложеното се приема, че средствата, които ДФ "Земеделие" изплаща по "Схема на държавна помощ за компенсиране разходите на земеделските стопани", свързани с изпълнението на мерките по Националната програма за профилактика, надзор, контрол и ликвидиране на болести по животните и зоонози, не представляват осигурителен доход по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и не следва да се вземат предвид при определяне на окончателния размер на осигурителния доход на лицето като самоосигуряващо се лице.
Извод: Сумите, изплатени от ДФ "Земеделие" по посочената схема на държавна помощ, не представляват осигурителен доход по смисъла на КСО и не се включват при определяне на окончателния размер на осигурителния доход на самоосигуряващото се лице, поради което върху тях не се дължат осигурителни вноски.
