2_1270/21.12.2015.
ОТНОСНО: приложението на чл.32 от ЗДДС
В Дирекция ОДОП е постъпило писмено запитване, заведено с вх.№.........., , в което е изложена следната фактическа обстановка:
Регистрирано по ЗДДС дружество е с основен предмет на дейност събиране, транспортиране и оползотворяване на метални отпадъци, като извършва доставки както на територията на страната, така и към получатели на територията на ЕС и на трети страни. Дружество изкупува технологичен скрап от фирма, която се занимава с ремонтна дейност на обекти, които са от трети страни, и които след ремонт ще бъдат върнати обратно. Материалите /листове ламарина/, с които се извършват ремонтите, се намират в митнически склад, не са обмитявани и не им е плащан ДДС. В резултат на тяхната дейност е получен технологичен отпадък, който е закупен от Вашата фирма. Дружеството продава този отпадък на получател в трета страна, като за целта по искане на митницата преди реекспорта поставя стоката на временно складиране на територията на обществен митнически склад. Доставчикът е внесъл гаранция върху стойността на митните сборове на материалите. Към запитването са представени копия от митническите декларации по двете доставки.
Въпросите са:
1.Във фактурата, която издава Вашия доставчик, какъв член от ЗДДС следва да е посочен като основание за неначисляване на данък?
2.В коя колона в дневника за продажби по ДДС трябва да бъде отразена фактурата за продажба от самия доставчик?
3. При издаване на фактурата за реекспорт от Вашето дружество към получател от трета страна кой член от ЗДДС следва да посочи като основание за неначисляване на данък?
4.В коя колона на дневника за продажби следва да се отрази издадената фактура от Вашето дружество?
5.В коя колона на дневника за покупки следва да се отрази фактурата за покупка от Вашия доставчик?
При така изложената фактическа обстановка, предвид действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
На основание чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от Данъчно- осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/, задълженото лице има право да му бъде осигурена и предоставена безплатно информация за публичните му задължения и за сроковете, в които следва да заплати дължимите от него данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Видно от изложената фактическа обстановка поставените от Вас въпроси, не касаят правата и задълженията на Вашето дружество, а са свързани с дейността и данъчните задължения на Вашия доставчик, поради което отговор не може да бъде предоставен.
По трети въпрос:
Съгласно чл.16, ал.5 от ЗДДС, когато при въвеждане на територията на страната стоките са получили статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или свободен склад, или под митнически режими- митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит, вносът се смята за осъществен, когато стоките престанат да бъдат под съответния режим на територията на страната. Тъй като е възможно да се извършват доставки с тези стоки преди да са въведени на територията на ЕС и да придобият статут на общностни стоки, в ЗДДС е предвидено облагане с нулева ставка на тези доставки, когато са с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл.32, ал.1 от ЗДДС облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на необщностни стоки, с изключение на посочените в Приложение 1, за които са налице обстоятелства по чл.16, ал.5 от ЗДДС.
За удостоверяване на доставките по чл.32 от ЗДДС доставчикът следва да разполага с регламентираните от чл.32, ал.1 от ППЗДДС документи:
- Митнически документи, удостоверяващи, че стоката е необщностна;
- Митнически документи, от които е видно, че към датата, на която данъка за доставката става изискуем, стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или в свободен склад или под митнически режим- митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит;
- Фактура за доставката.
Видно от приложената митническа декларация в кл.37- Режим в първо и второ подразделение е посочен код 31 71 - реекспорт след митническо складиране, съгласно Приложение 10 към чл.6, т.29 от Наредба № Н-17/13.12.2006г. на МФ за прилагане на разпоредбите на Приложение №37 и Приложение №38 от Регламент (ЕИО) 2454/93 на Комисията относно писмено деклариране чрез Единния Административен Документ и е посочен номер на предшестващия документ - ЕАД за митническо складиране на стоките.
Предвид гореизложеното като основание за прилагане на нулева данъчна ставка във фактурата следва да се посочи чл.32 от ЗДДС.
По четвърти въпрос:
На основание чл.124, ал.2 от ЗДДС, регистрираното лице длъжно да отрази издадените от него, или негово име данъчни документи в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. Доставките, облагаеми с нулева ставка се посочват в колона 19 на дневника за продажбите- данъчна основа на доставките със ставка 0% по Глава трета , като се попълва и общата информация по доставката в колони от 1 до колона 8.
По пети въпрос:
На основание чл.163а, ал.2 от ЗДДС, данъкът за доставките на стоки и услуги по Приложение 2 с място на изпълнение на територията на страната е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено, или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.163г от ЗДДС разпоредбите на Глава деветнадесета не се прилагат, когато за доставката на стоки по Приложение 2 са налице условията по чл.7,13,15,16 и 28.
Видно от приложените митнически декларации в кл.37- Режим в първо и второ подразделение е посочен код 71 / митническо складиране/ за текущ и предходен митнически режим на стоката, съгласно Приложение 10 към чл. Чл.6, т.29 от Наредба № Н-17/13.12.2006г. на МФ за прилагане на разпоредбите на Приложение №37 и Приложение №38 от Регламент (ЕИО) 2454/93 на Комисията относно писмено деклариране чрез Единния Административен Дкумент.
Тъй като за покупката са налице обстоятелства по чл.16, ал.5 от ЗДДС, разпоредбата на чл.163а от ЗДДС е неприложима и за получателя не възниква задължение за начисляване на данък по реда на чл.163а.
Предвид гореизложеното, получената фактура за покупки следва да бъде отразена в колона 9 на дневника за покупките- - данъчна основа и данък на получените доставки, ВОП, внос и услуги по чл.82, ал.2-5 без право на данъчен кредит и попълване на общата информация на доставката в колони от 1 до 8 включително.
В Дирекция ОДОП е постъпило писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Регистрирано по ЗДДС дружество с основен предмет на дейност събиране, транспортиране и оползотворяване на метални отпадъци извършва доставки както на територията на страната, така и към получатели на територията на ЕС и на трети страни.
Дружеството изкупува технологичен скрап от фирма, която се занимава с ремонтна дейност на обекти, принадлежащи на трети страни, като след ремонта обектите ще бъдат върнати обратно. Материалите (листове ламарина), с които се извършват ремонтите, се намират в митнически склад, не са обмитявани и за тях не е плащан ДДС. В резултат на ремонтната дейност е получен технологичен отпадък, който е закупен от запитващото дружество.
Дружеството продава този отпадък на получател в трета страна, като по искане на митницата преди реекспорта поставя стоката на временно складиране на територията на обществен митнически склад. Доставчикът е внесъл гаранция върху стойността на митните сборове на материалите. Към запитването са представени копия от митническите декларации по двете доставки.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: "Във фактурата, която издава Вашия доставчик, какъв член от ЗДДС следва да е посочен като основание за неначисляване на данък?"
Въпрос 2: "В коя колона в дневника за продажби по ДДС трябва да бъде отразена фактурата за продажба от самия доставчик?"
Въпрос 3: "При издаване на фактурата за реекспорт от Вашето дружество към получател от трета страна кой член от ЗДДС следва да посочи като основание за неначисляване на данък?"
Въпрос 4: "В коя колона на дневника за продажби следва да се отрази издадената фактура от Вашето дружество?"
Въпрос 5: "В коя колона на дневника за покупки следва да се отрази фактурата за покупка от Вашия доставчик?"
По първи и втори въпрос
На основание чл. 17, ал. 1, т. 5, б. "б" от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс задълженото лице има право да му бъде осигурена и предоставена безплатно информация за публичните му задължения и за сроковете, в които следва да заплати дължимите от него данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
От изложената фактическа обстановка е видно, че поставените въпроси 1 и 2 не касаят правата и задълженията на запитващото дружество, а са свързани с дейността и данъчните задължения на неговия доставчик. Поради това отговор по тези въпроси не може да бъде предоставен.
Извод: По въпроси 1 и 2 НАП не дава отговор, тъй като те се отнасят до данъчните задължения на доставчика, а не на запитващото дружество.
По трети въпрос
Съгласно чл.16, ал.5 от ЗДДС, когато при въвеждане на територията на страната стоките са получили статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или свободен склад, или под митнически режими - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит, вносът се смята за осъществен, когато стоките престанат да бъдат под съответния режим на територията на страната.
Тъй като е възможно да се извършват доставки с тези стоки преди да са въведени на територията на ЕС и да придобият статут на общностни стоки, в ЗДДС е предвидено облагане с нулева ставка на тези доставки, когато са с място на изпълнение на територията на страната.
На основание чл.32, ал.1 от ЗДДС облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на необщностни стоки, с изключение на посочените в Приложение 1, за които са налице обстоятелства по чл.16, ал.5 от ЗДДС.
За удостоверяване на доставките по чл.32 от ЗДДС доставчикът следва да разполага с документите, регламентирани в чл.32, ал.1 от ППЗДДС:
- митнически документи, удостоверяващи, че стоката е необщностна;
- митнически документи, от които е видно, че към датата, на която данъкът за доставката става изискуем, стоките са със статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или в свободен склад или под митнически режим - митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит;
- фактура за доставката.
От приложената митническа декларация е видно, че в кл. 37 "Режим" в първо и второ подразделение е посочен код 31 71 - реекспорт след митническо складиране, съгласно Приложение 10 към чл.6, т.29 от Наредба № Н-17/13.12.2006 г. на МФ за прилагане на разпоредбите на Приложение №37 и Приложение №38 от Регламент (ЕИО) 2454/93 на Комисията относно писмено деклариране чрез Единния административен документ, и е посочен номер на предшестващия документ - ЕАД за митническо складиране на стоките.
Предвид гореизложеното, като основание за прилагане на нулева данъчна ставка във фактурата за реекспорт следва да се посочи чл.32 от ЗДДС.
Извод: Във фактурата, издадена от дружеството за реекспорт към получател от трета страна, като основание за неначисляване на данък следва да се посочи чл.32 от ЗДДС.
По четвърти въпрос
На основание чл.124, ал.2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени.
Доставките, облагаеми с нулева ставка, се посочват в колона 19 на дневника за продажбите - "данъчна основа на доставките със ставка 0% по глава трета", като се попълва и общата информация по доставката в колони от 1 до 8.
Извод: Фактурата за реекспорт, издадена от дружеството, следва да се отрази в дневника за продажби в колона 19, като се попълват и колони от 1 до 8.
По пети въпрос
На основание чл.163а, ал.2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги по Приложение 2 с място на изпълнение на територията на страната е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.163г от ЗДДС разпоредбите на глава деветнадесета не се прилагат, когато за доставката на стоки по Приложение 2 са налице условията по чл.7, чл.13, чл.15, чл.16 и чл.28.
От приложените митнически декларации е видно, че в кл.37 "Режим" в първо и второ подразделение е посочен код 71 (митническо складиране) за текущ и предходен митнически режим на стоката, съгласно Приложение 10 към чл.6, т.29 от Наредба № Н-17/13.12.2006 г. на МФ за прилагане на разпоредбите на Приложение №37 и Приложение №38 от Регламент (ЕИО) 2454/93 на Комисията относно писмено деклариране чрез Единния административен документ.
Тъй като за покупката са налице обстоятелства по чл.16, ал.5 от ЗДДС, разпоредбата на чл.163а от ЗДДС е неприложима и за получателя не възниква задължение за начисляване на данък по реда на чл.163а.
Предвид гореизложеното, получената фактура за покупки следва да бъде отразена в колона 9 на дневника за покупките - "данъчна основа и данък на получените доставки, ВОП, внос и услуги по чл.82, ал.2-5 без право на данъчен кредит", като се попълва и общата информация за доставката в колони от 1 до 8 включително.
Извод: Фактурата за покупка от доставчика следва да се отрази в дневника за покупки в колона 9, като се попълват и колони от 1 до 8, като за получателя не възниква задължение за самоначисляване на данък по чл.163а от ЗДДС.
