2_ 33/23.03.2016
ЗДДС, чл.96
ОТНОСНО: оборот за задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
В Дирекция ОДОП Варна е постъпило писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № 2016г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано по чл.97а от ЗДДС и извършва лоцмански услуги по Вътрешните водни пътища на Европа. Получатели на услугите са фирми в други държави членки на Европейската общност, които са регистрирани по ДДС. Посочвате, че услугите, които извършва българското дружество, не са на територията на страната, не са облагаеми с нулева ставка, не са финансови услуги по чл.46 от ЗДДС, не са и застрахователни услуги по чл.47 от ЗДДС.
Поставен е следният въпрос: Възниква ли задължение за регистрация по чл.96 от ЗДДС, в случай, че оборотът на дружеството е повече от 50 000лв. и е сформиран само от услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Предвид ал.5 от същата разпоредба, задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
В ал. 2 от същата разпоредба е регламентирано, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
В облагаемия оборот по смисъла на ал. 3 от закона, не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчнозадължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната (чл.12, ал.1 от ЗДДС).
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В случай, че предоставяните от дружеството услуги, са с получатели данъчно задължени лица, както от държави членки на ЕС, така и от трети страни, тогава мястото на изпълнение на тези услуги ще се определи по правилото на разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, и то ще е извън територията на страната.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не са облагаеми доставки по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, поради което не формират облагаем оборот за регистрация по чл.96 от ЗДДС.
Дружеството е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС и извършва лоцмански услуги по Вътрешните водни пътища на Европа. Получатели на услугите са фирми в други държави членки на Европейската общност, регистрирани по ДДС. Посочено е, че услугите, които извършва българското дружество, не са с място на изпълнение на територията на страната, не са облагаеми с нулева ставка, не са финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и не са застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Въпрос: Възниква ли задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, в случай че оборотът на дружеството е повече от 50 000 лв. и е сформиран само от услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Съгласно ал. 5 на същия член задължението за регистрация възниква независимо от срока, за който е постигнат облагаемият оборот, но не и за период, по-дълъг от определения в ал. 1.
В чл. 96, ал. 2 от ЗДДС е определено, че облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Съгласно чл. 96, ал. 3 от ЗДДС в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
По смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Когато предоставяните от дружеството услуги са с получатели данъчно задължени лица, както от държави членки на ЕС, така и от трети страни, мястото на изпълнение на тези услуги се определя по правилото на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е извън територията на страната.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не са облагаеми доставки по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и поради това не формират облагаем оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Не възниква задължение за регистрация по чл. 96 от ЗДДС, когато оборотът над 50 000 лв. е формиран изцяло от услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение извън територията на страната.
