Изх. № М- 26-Б-675
Дата: 23.07.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 18;
ЗДДФЛ, чл. 42.
ОТНОСНО:Прилагане на данъчното облекчение по чл. 18 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП), заведено с вх. № М-26-Б-675 от 11.05.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
В последните месеци компетентните институции по издаване на експертни решения (ТЕЛК) отказват да слагат печат гриф "влязло в сила" на основание чл. 71, ал. 1, т. 3 от Правилника за устройството и организацията на работата на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи".
Без такъв печат гриф "влязло в сила" и спазвайки разпоредбите на чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ разбирането Ви е, че служителите нямат право да ползват данъчно облекчение за намалена работоспособност (месечно и годишно) чрез работодател.
Във връзка с така изложената фактическа обстановка желаете да получите указания дали може служител на трудов договор да ползва месечно и годишно данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност чрез работодател, без наличие на поставен гриф "влязло в сила" в издадено експертно решение.
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 18, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Когато данъчното облекчение се ползва чрез работодател работникът/служителят следва да предостави на работодателя копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, а когато данъчното облекчение се ползва чрез подаване на годишна данъчна декларация към нея не се прилага копие на такова решение, а приходната администрация установява наличието на тези обстоятелства по служебен път.
В отговор на поставен от нас въпрос, Министерство на здравеопазването в писмо изх. № 12-00-382 от 19.07.2021 г. изразява следното становище относно изпълнението на експертните решения на териториалните експертни лекарски комисии (ТЕЛК) и Националната експертна лекарска комисия (НЕЛК) и поставянето на гриф "влязло в сила" от страна на регионалните картотеки на медицинската експертиза (РКМЕ):
"Експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК са особен вид индивидуални административни актове, които могат да се обжалват по специален ред предвиден в чл. 112 от Закона за здравето (ЗЗ) и които влизат в сила, ако не са били обжалвани от заинтересованите страни, след изтичането на срока за тяхното обжалване или след изчерпването на възможностите за тяхното обжалване - ако са били обжалвани. Следва да се има предвид, че обжалването на експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК за трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане не спира изпълнението им (чл. 112, ал. 9 от ЗЗ). Следователно от момента на изготвянето им експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК подлежат на изпълнение.
Съхраняването и движението на медицинската документация на освидетелстваните лица от друга страна се осъществява от РКМЕ. Служителите в РКМЕ проверяват наличието на постъпила жалба в законоустановения 14-дневен срок за всяка от заинтересуваните страни и поставят гриф "влязло в сила" на необжалваните експертни решения след изтичане на 14-дневния срок за всяка от заинтересуваните страни (чл. 71, ал. 1, т. 2 и т. 3 от Правилника за устройството и организацията на работа на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи). Следователно, в случай на съмнение дали дадено експертно решение е в сила, заинтересованото лице следва да се обърне към РКМЕ. Проверката се осъществява от РКМЕ, тъй като в РКМЕ се съхраняват медицинските експертни досиета на освидетелстваните/преосвидетелстваните лица, в които се съдържа цялата медицинска документация послужила за освидетелстване/преосвидетелстване на лицата, включително и техните експертни решения, както и данни кога са били връчени на заинтересованите страни."
Предвид гореизложеното данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ може да се ползва от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, при наличието на валидно решение на компетентен орган, включително и когато не е налице поставен гриф "влязло в сила", като достоверността на валидност на експертното решение се осъществява от РКМЕ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитване до ЦУ на НАП е изложено, че през последните месеци компетентните органи по издаване на експертни решения (ТЕЛК) отказват да поставят печат гриф "влязло в сила" на основание чл. 71, ал. 1, т. 3 от "Правилника за устройството и организацията на работата на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи". Поради липсата на този гриф и с оглед разпоредбата на чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, запитващият приема, че служителите нямат право да ползват данъчно облекчение за намалена работоспособност (месечно и годишно) чрез работодател.
В тази връзка се иска указание дали служител на трудов договор може да ползва месечно и годишно данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност чрез работодател, без да е налице поставен гриф "влязло в сила" в издаденото експертно решение.
Въпрос: Дали служител на трудов договор може да ползва месечно и годишно данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност чрез работодател, без наличие на поставен гриф "влязло в сила" в издадено експертно решение?
На основание чл. 18, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 за доходи от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Когато данъчното облекчение се ползва чрез работодател, работникът/служителят следва да предостави на работодателя копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Когато данъчното облекчение се ползва чрез подаване на годишна данъчна декларация, към нея не се прилага копие на такова решение, като приходната администрация установява наличието на тези обстоятелства по служебен път.
В отговор на поставен от НАП въпрос, Министерство на здравеопазването с писмо изх. № 12-00-382 от 19.07.2021 г. изразява становище относно изпълнението на експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК и поставянето на гриф "влязло в сила" от регионалните картотеки на медицинската експертиза (РКМЕ).
Според това становище експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК са особен вид индивидуални административни актове, които могат да се обжалват по специалния ред, предвиден в чл. 112 от Закона за здравето (ЗЗ), и които влизат в сила, ако не са били обжалвани от заинтересованите страни след изтичане на срока за тяхното обжалване, или след изчерпване на възможностите за тяхното обжалване, ако са били обжалвани.
Посочено е, че обжалването на експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК за трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане не спира изпълнението им (чл. 112, ал. 9 от ЗЗ). Следователно, от момента на изготвянето им експертните решения на ТЕЛК/НЕЛК подлежат на изпълнение.
Съхраняването и движението на медицинската документация на освидетелстваните лица се осъществява от РКМЕ. Служителите в РКМЕ проверяват наличието на постъпила жалба в законоустановения 14-дневен срок за всяка от заинтересованите страни и поставят гриф "влязло в сила" на необжалваните експертни решения след изтичане на 14-дневния срок за всяка от заинтересованите страни (чл. 71, ал. 1, т. 2 и т. 3 от "Правилника за устройството и организацията на работа на органите на медицинската експертиза и на регионалните картотеки на медицинските експертизи").
Посочено е още, че при съмнение дали дадено експертно решение е в сила, заинтересованото лице следва да се обърне към РКМЕ. Проверката се осъществява от РКМЕ, тъй като там се съхраняват медицинските експертни досиета на освидетелстваните/преосвидетелстваните лица, в които се съдържа цялата медицинска документация, послужила за освидетелстване/преосвидетелстване на лицата, включително и техните експертни решения, както и данни кога са били връчени на заинтересованите страни.
Предвид изложеното, данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ може да се ползва от лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност при наличие на валидно решение на компетентен орган, включително и когато не е налице поставен гриф "влязло в сила", като достоверността на валидността на експертното решение се установява от РКМЕ.
Извод: Служител на трудов договор може да ползва месечно и годишно данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ чрез работодател при наличие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК за 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, дори когато върху решението не е поставен гриф "влязло в сила", като проверката за валидност на решението се извършва от РКМЕ.
