НАП: Данъчно облагане по ЗДДФЛ на доходи на едноличен търговец от производство и продажба на дървени изделия

3_353/13.03.2023 г.

ЗДДФЛ, чл. 10, ал. 1, т. 2 и т. 3;

ЗДДФЛ, чл. 12;

ЗДДФЛ, чл. 14, ал. 4;

ЗДДФЛ, чл. 26, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "в";

ЗДДФЛ, § 1, т. 28 от ДР;

ЗМДТ, чл. 61з;

ЗМДТ, чл. 61к

ОТНОСНО: данъчно облагане дейността на едноличен търговец, изработващ дървени изделия (картички, пликове, плакети, табели, рамки и др.)

Според изложеното в запитването, както и от изисканото и представено становище едноличният търговец изработва и продава срещу заплащане дървени изделия (картички и пликове, плакети, табели, закачалки за ключове, рамки и др.).

Във връзка с горното е поставен въпроса посочената дейност попада ли в кръга на патентните дейности, посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ от ЗМДТ "Дърводелски услуги", ако физическото лице притежава занаятчийско свидетелство или трябва да се регистрира като занаятчия в регистър Булстат?

При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ, обн.ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 102/2022 г.) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ, обн. ДВ бр.117/1997 г., посл. изм. ДВ. бр.104/2022 г.) е изразено следното становище:

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ като облагаеми доходи по този закон са посочени доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.

На основание чл. 10, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДФЛ доходите от стопанска дейност се разграничават на доходи от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от друга стопанска дейност. В доходите от друга стопанска дейност попадат доходите от упражняване на свободна професия, упражняване на занаят и по извънтрудови правоотношения.

На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ, физическите лица (местни и чуждестранни), включително едноличните търговци, за доходи от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. За доходите от други дейности лицата се облагат по реда на ЗДДФЛ.

Редът и условията за облагане с патентен данък са регламентирани в глава втора, раздел VІ, чл. 61з до 61п от ЗМДТ.

Видовете патентни дейности са изчерпателно изброени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ на ЗМДТ като в т. 5 е посочена дейността "Дърводелски услуги".

Дейността, която едноличният търговец осъществява, е изработка на дървени изделия (картички, пликове, плакети, табели, рамки и др.). Доколкото производствената дейност не е определена като патентна дейност и в случаите, при които се продава единствено собствена продукция, дейността на едноличния търговец следва да се облага по общия ред на ЗДДФЛ.

Съгласно нормата на чл. 29 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя като придобитият доход се намалява с нормативно определени разходи за дейността. В разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "в" от ЗДДФЛ е регламентирано, че доходите от упражняване на занаят, които не се облагат с патентен данък, се ползват с 40 на сто разходи за дейността.

В § 1, т. 28 от ДР на ЗДДФЛ е дефинирано понятието "упражняване на занаят", като това е производството на изделия или предоставянето на услуги, осъществявани от физическо лице, упражняващо занаят по реда на Закона за занаятите, което не е регистрирано като едноличен търговец.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЗ, занаят е дейност за производството на изделия и/или предоставянето на услуги по занаятчийски начин. Съгласно ал. 2 на същата правна норма, предприятието за производство на изделия или за предоставяне на услуги е организирано по занаятчийски начин, когато за определяне на облика му са изпълнени едновременно следните изисквания:

1. дейността е включена в списъка на занаятите съгласно приложение № 1;

2. работата се изпълнява на ръка или с помощта на ръчни или други специфични за занаята инструменти; крайното изделие или услугата са сходни с други от същия вид или са уникални;

3. за извършването на дейността са необходими съответни знания, производствено-технически умения и практически навици, придобити със занаятчийско обучение и квалификация, с професионално обучение в системата на средното и висшето образование, с курсове за придобиване или повишаване на квалификацията, както и с професионален опит;

4. дейността се извършва от занаятчии - самостоятелно заети лица или обединени в дружества по Закона за задълженията и договорите.

Предвид горното и съгласно посоченото в запитването, че лицето е регистрирано като едноличен търговец и като такъв осъществява производство на дървени изделия, следва, че за лицето не са налице условията за облагане на дохода като дейност от "упражняване на занаят" по реда на чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "в" от ЗДДФЛ.

С оглед обстоятелството, че производствената дейност не е определена като патентна дейност, доходите от дейността на едноличния търговец от изработка и продажба на собствените дървени изделия следва да бъдат облагани по общия ред, регламентиран в чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход се формира по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане.