ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-165/24.07.2024 г. относно прилагането на разпоредби на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството, което представлявате, ще извършва продажби на автомобили втора употреба. Същите ще се доставят от държави членки и фирмата ще прилага специалния режим на облагане на маржа.
Поставен е следният въпрос:
В кои случаи фирмата подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС (ДВ, изм. бр. 58 от 2022 г., в сила от 01.01.2023 г.) всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 на същата норма от закона, облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка; доставките на финансови услуги по чл. 46 от закона и доставките на застрахователни услуги по чл. 47 от същия.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които материалният закон предвижда друго. (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
Според § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети" е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо от това, дали лицето действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
В случаите на доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба по смисъла на § 1, т. 23 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, е приложима разпоредбата на чл. 149 от същия закон. Тя регламентира, че облагаемият оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа е сборът от маржовете. Специалният ред на облагане на маржа на цената се прилага за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекция, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
1. данъчно незадължено лице;
2. друго данъчно задължено лице, регистрирано по този закон, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
3. друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по този закон, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставка са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
4. дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Следователно, в случаите на доставки, извършени от съответното данъчно задължено лице, за които същото е приложило специалния ред на облагане на маржа на цената по реда на Глава седемнадесета от ЗДДС, облагаемият оборот ще се формира като сума от маржовете на същите тези доставки. За да възникне задължение за регистрация по ЗДДС, формираният от дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС следва да бъде 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 месеца преди текущия или когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството ще извършва продажби на автомобили втора употреба. Автомобилите ще се доставят от държави членки и дружеството ще прилага специалния режим на облагане на маржа.
Въпрос: В кои случаи фирмата подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС?
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
На основание чл. 96, ал. 2 във връзка с ал. 1 от ЗДДС облагаемият оборот представлява сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка на данъка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Съгласно § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС "дилър на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети" е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети с цел да ги продаде, независимо дали действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
За доставките, извършени от дилър на стоки втора употреба по смисъла на § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС, е приложима разпоредбата на чл. 149 от ЗДДС. Съгласно нея облагаемият оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа е сборът от маржовете.
Специалният ред на облагане на маржа на цената се прилага за доставка, извършена от дилър, на стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекция, антикварни предмети, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена по чл. 50 от ЗДДС, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставка са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Следователно, при доставки, извършени от данъчно задълженото лице, за които е приложен специалният ред на облагане на маржа по глава седемнадесета от ЗДДС, облагаемият оборот се формира като сума от маржовете по тези доставки.
За да възникне задължение за регистрация по ЗДДС, формираният от дружеството облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС трябва да бъде 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 месеца преди текущия, или когато този оборот е достигнат за период не по-дълъг от 2 последователни месеца, включително текущия.
Извод: Фирмата подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС, когато сумата от маржовете по доставките, за които се прилага специалният режим на облагане на маржа, заедно с останалите облагаеми доставки по чл. 96, ал. 2 от ЗДДС, достигне или надвиши 100 000 лв. за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия, или когато този оборот е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия.
Становището е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на това становище по реда на чл. 17, ал. 3 от ДОПК не е допустимо, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
