Изх. № 15-00-3
Дата: 30.03.2022 год.
ЗКПО, чл. 189, буква "б", ал. 2, т. 9, буква "г".
ОТНОСНО:инвестиране на преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В писмо от НАЦИОНАЛНА АСОЦИАЦИЯ НА ЗЪРНОПРОИЗВОДИТЕЛИТЕ, получено в Централно управление на Национална агенция за приходите с вх. №15-00-3/24.03.2022 г., е поставен следният въпрос, зададен от земеделски стопани, които изпитват затруднение да изпълнят задължението за инвестиране на корпоративния данък:
Изпълнени ли са изискваниятана чл. 189б от ЗКПОза преотстъпване на корпоративен данък, в случай че данъкът за 2021 г. и 2020 г. е инвестиран в един и същи актив?
Съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО регламентира, че за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от изредените помощи. С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника. Доколкото разпоредбите на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "а" - "в" от ЗКПО не са относими към поставения въпрос, тук ще бъде разгледано само ограничението по б. "г" на посочения законов текст.
Видно от формулировката, използвана в чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО, ограничението по тази разпоредба се отнася за всяка друга публична финансова помощ, различна от преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от същия закон, от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, по която земеделският стопанин е бенефициент за активите, в които следва да се инвестира преотстъпеният корпоративен данък. Казано с други думи, тази разпоредба следва да се разбира в смисъл, че ограничението се отнася до други схеми за публична помощ, по които земеделският стопанин е бенефициент за активите, в които следва да се инвестира преотстъпеният корпоративен данък, т.е. помощта по чл. 189б от ЗКПО не може да се натрупва с помощи по други схеми за помощ за същите приемливи разходи.
Предвид цитираните разпоредби считам, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО ще е изпълнено, тъй като е допустимо един и същи актив, да удовлетвори изискването за инвестиране на декларирания преотстъпен корпоративен данък за 2021 г. и 2022 г.
По отношение на изпълнение на изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО е налице актуална практика на НАП - например в писма № 15-00-17#1/08.04.2021 г. и №М-24-36-35/16.07.2021 г., които могат да бъдат намерени в интернет страницата на агенцията в рубриката "Въпроси и отговори" на адрес: www.nap.bg.
В допълнение, за да бъде признато правото на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166-173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Въпрос: Изпълнени ли са изискванията на чл. 189б от ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, в случай че данъкът за 2021 г. и 2020 г. е инвестиран в един и същи актив?
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО предвижда, че за активите по т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника) земеделският стопанин не може да е получател (бенефициент) по някоя от изрично изброените помощи.
С ограничението на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО се цели избягване на двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, които в случая са активите по т. 1 на същата разпоредба - нови сгради и нова земеделска техника.
Доколкото разпоредбите на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "а" - "в" от ЗКПО не са относими към поставения въпрос, разглежда се само ограничението по б. "г" на същия законов текст.
Съгласно формулировката на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО, ограничението се отнася за всяка друга публична финансова помощ, различна от преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от същия закон, от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, по която земеделският стопанин е бенефициент за активите, в които следва да се инвестира преотстъпеният корпоративен данък.
Тази разпоредба следва да се разбира така, че ограничението обхваща други схеми за публична помощ, по които земеделският стопанин е бенефициент за активите, в които следва да се инвестира преотстъпеният корпоративен данък, т.е. помощта по чл. 189б от ЗКПО не може да се натрупва с помощи по други схеми за помощ за същите приемливи разходи.
Извод: Условието на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО е изпълнено, тъй като е допустимо един и същи актив да удовлетвори изискването за инвестиране на декларирания преотстъпен корпоративен данък за 2021 г. и 2022 г.
По отношение на изпълнение на изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО е налице актуална практика на НАП, например в писма № 15-00-17#1/08.04.2021 г. и № М-24-36-35/16.07.2021 г., публикувани на интернет страницата на НАП в рубриката "Въпроси и отговори" на адрес: www.nap.bg.
Допълнително, за да бъде признато правото на преотстъпване на данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички останали изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
Извод: Допустимостта един и същи актив да послужи за инвестиране на преотстъпен данък за две години не отменя задължението да са изпълнени всички останали специални изисквания на чл. 189б от ЗКПО и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I и чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
