Изх. № М-94-Е-354
Дата: 22. 06. 2022 год.
ЗДДС, чл. 39, т. 1;
ЗЛЗ, чл. 2, ал. 1, т. 1;
ЗЛЗ, чл. 8, ал. 1, т. 2, буква "а";
ЗЛЗ, чл. 36, ал. 2, изречение второ;
ЗЛЗ, чл. 40.
ОТНОСНО:прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) във връзка с извършвани от физическо лице доставки на медицински услуги чрез Амбулатория за специализирана медицинска помощ - индивидуална практика за специализирана медицинска помощ (АСМП-ИПСМП)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-94-Е-354/21.12.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице има регистрирана Амбулатория за специализирана медицинска помощ - индивидуална практика за специализирана медицинска помощ (АСМП-ИПСМП) в качеството му на самоосигураващо се лице. В запитването е посочено, че извършените в това му качество услуги са изцяло медицински, които са освободени доставки по смисъла на ЗДДС. Отделно от това като физическо лице с лекарска правоспособност, същото има сключени договори за извършване на клинични проучвания, по които извършва доставки на услуги срещу възнаграждение, които са облагаеми доставки по смисъла на ЗДДС. Облагаемият оборот от получените плащания за извършените от лицето доставки на услуги по договори за клинични проучвания е достигнал прага, определен с разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, поради което лицето е подало заявление за регистрация по същия закон. Същото е регистрирано по ЗДДС на 10.01.2022 г.
В тази връзка е поставен следния въпрос:
Тъй като лицето осъществява дейността по извършване на медицински услуги в качеството му на регистрирана АСМП-ИПСМП, а услугите по договорите за клинични проучвания не са в това му качество, то следва ли регистрацията на лицето по ЗДДС и съответно отчитането по реда на този закон да включва и дейността му като АСМП-ИПСМП, а именно извършваните от него медицински услуги?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставения от Вас въпрос:
В запитването е посочено, че лицето осъществява дейността по извършване на медицински услуги в качеството му на регистрирана АСМП-ИПСМП и в тази връзка следва да се има предвид следното:
В чл. 39, т. 1 от ЗДДС като освободена доставка е посочено извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения по Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения.
Лечебни заведения, по смисъла на Закона за лечебните заведения (ЗЛЗ), са организационно обособени структури на функционален принцип, в които лекари или лекари по дентална медицина самостоятелно или с помощта на други медицински и немедицински специалисти осъществяват дейностите, посочени в букви от а) до е) на чл. 2, ал. 1, т. 1 от същия закон, както и организационно обособени структури, в които лекарски асистенти, медицински сестри, акушерки или рехабилитатори осъществяват самостоятелно всички или някои от дейностите, посочени в букви от а) до в) на чл. 2, ал. 1, т. 2 от същия закон.
Съгласно разпоредбата на чл. 8, ал. 1, т. 2, б "а" от ЗЛЗ, като лечебни заведения за извънболнична помощ са посочени амбулатории за специализирана медицинска помощ, които могат да бъдат индивидуална практика за специализирана медицинска помощ. Съгласно чл. 36, ал. 2, изречение второ от ЗЛЗ (изм. - ДВ, бр. 59 от 2010 г., в сила от 31.07.2010 г., изм. и доп. - ДВ, бр. 54 от 2020 г., в сила от 16.06.2020 г.) в случаите, когато лечебните заведения по чл. 8, ал. 1, т. 2, буква "а" от същия закон (АСМП-ИПСМП) се учредяват от физически лица - лекари и лекари по дентална медицина, те се регистрират само по реда на чл. 40 на същия закон. Лечебното заведение АСМП-ИПСМП е особен вид структура, в която лекарят самостоятелно осъществява медицински услуги, в кръга на придобитите специални знания и умения. В тази връзка, когато АСМП-ИПСМП се учредят от физически лица - лекари и лекари по дентална медицина, а не се учредят като еднолично търговско дружество, АСМП-ИПСМП като лечебно заведение, попадащо в изключенията на горепосочената разпоредба, няма статут на самостоятелен правен субект.
АСМП-ИПСМП, която се представлява от запитващото лице, е регистрирано по правилата и реда на чл. 40 от ЗЛЗ и е вписана в регистъра на Регионален център по здравеопазване. Предвид обстоятелството, че физическото лице има регистрирано такова лечебно заведение, следва да се приеме, че медицинските услуги са извършвани чрез лечебното заведение от самото физическо лице. В тази връзка и с оглед регистрацията по ЗДДС на физическото лице, извършваните от същото доставки на медицински услуги чрез АСМП-ИПСМП следва да се отчитат по реда на този закон, така както и извършваните от същото, но не чрез регистрираното АСМП-ИПСМП, услуги по договори за клинични проучвания.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка:
Физическо лице има регистрирана Амбулатория за специализирана медицинска помощ - индивидуална практика за специализирана медицинска помощ (АСМП-ИПСМП) в качеството му на самоосигуряващо се лице. В това му качество извършваните услуги са изцяло медицински и представляват освободени доставки по смисъла на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС.
Отделно от това, като физическо лице с лекарска правоспособност, същото има сключени договори за извършване на клинични проучвания, по които извършва доставки на услуги срещу възнаграждение. Тези доставки са облагаеми по смисъла на ЗДДС. Облагаемият оборот от получените плащания за извършените доставки на услуги по договори за клинични проучвания е достигнал прага по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, поради което лицето е подало заявление за регистрация по ЗДДС и е регистрирано на 10.01.2022 г.
Въпрос: Тъй като лицето осъществява дейността по извършване на медицински услуги в качеството му на регистрирана АСМП-ИПСМП, а услугите по договорите за клинични проучвания не са в това му качество, следва ли регистрацията на лицето по ЗДДС и съответно отчитането по реда на този закон да включва и дейността му като АСМП-ИПСМП, а именно извършваните от него медицински услуги?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Посочено е, че лицето осъществява дейността по извършване на медицински услуги в качеството му на регистрирана АСМП-ИПСМП. В тази връзка се прилага следното:
Съгласно чл. 39, т. 1 от ЗДДС като освободена доставка е посочено извършването на здравни (медицински) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения по Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения.
По смисъла на Закона за лечебните заведения (ЗЛЗ) лечебни заведения са организационно обособени структури на функционален принцип, в които лекари или лекари по дентална медицина самостоятелно или с помощта на други медицински и немедицински специалисти осъществяват дейностите, посочени в букви от "а" до "е" на чл. 2, ал. 1, т. 1 от ЗЛЗ, както и организационно обособени структури, в които лекарски асистенти, медицински сестри, акушерки или рехабилитатори осъществяват самостоятелно всички или някои от дейностите, посочени в букви от "а" до "в" на чл. 2, ал. 1, т. 2 от ЗЛЗ.
Съгласно чл. 8, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗЛЗ като лечебни заведения за извънболнична помощ са посочени амбулатории за специализирана медицинска помощ, които могат да бъдат индивидуална практика за специализирана медицинска помощ.
Съгласно чл. 36, ал. 2, изречение второ от ЗЛЗ (изм. - ДВ, бр. 59 от 2010 г., в сила от 31.07.2010 г., изм. и доп. - ДВ, бр. 54 от 2020 г., в сила от 16.06.2020 г.) в случаите, когато лечебните заведения по чл. 8, ал. 1, т. 2, буква "а" от същия закон (АСМП-ИПСМП) се учредяват от физически лица - лекари и лекари по дентална медицина, те се регистрират само по реда на чл. 40 от ЗЛЗ.
Лечебното заведение АСМП-ИПСМП е особен вид структура, в която лекарят самостоятелно осъществява медицински услуги в кръга на придобитите специални знания и умения. Когато АСМП-ИПСМП се учредят от физически лица - лекари и лекари по дентална медицина, а не се учредят като еднолично търговско дружество, АСМП-ИПСМП като лечебно заведение, попадащо в изключенията на посочената разпоредба, няма статут на самостоятелен правен субект.
АСМП-ИПСМП, която се представлява от запитващото лице, е регистрирана по правилата и реда на чл. 40 от ЗЛЗ и е вписана в регистъра на Регионален център по здравеопазване. С оглед на това, че физическото лице има регистрирано такова лечебно заведение, се приема, че медицинските услуги се извършват чрез лечебното заведение от самото физическо лице.
В тази връзка и с оглед регистрацията по ЗДДС на физическото лице, извършваните от него доставки на медицински услуги чрез АСМП-ИПСМП следва да се отчитат по реда на ЗДДС, по същия начин както и извършваните от същото лице, но не чрез регистрираното АСМП-ИПСМП, услуги по договори за клинични проучвания.
Извод: Регистрацията на физическото лице по ЗДДС обхваща и дейността му по извършване на медицински услуги чрез АСМП-ИПСМП, като тези доставки следва да се отчитат по реда на ЗДДС заедно с услугите по договори за клинични проучвания.
