ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-133/29.04.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че в момента работите по трудов договор. През 2024 г. сте работила допълнително и на две други места, но не сте била по трудов договор. Единият Ви работодател е чуждестранно лице и сте работили като фрийланс рекрутър като сте предоставили услуги по набиране на персонал и имате две плащания. Отделно от това работите и към онлайн платформа от САЩ и извършвате същата дейност. За доходите от платформата в САЩ Ви е удържан данък.
Поставяте въпрос:
В коя данъчна декларация следва да се декларират тези доходи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Фрийланс рекрутър (Freelancer) е независим специалист в областта на услугите за подбор, набиране на кадри.
Рекрутерите са отговорни за събиране на екипи от служители, наемане на мениджъри или супервайзори. Доколкото дейността на рекрутъра е свързана с предоставяне на услуги и изисква професионални умения в сферата на маркетинг, PR и аналитични умения същата може да се определи като свободна професия.
В пар. 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия извън тази по т. 2, буква "г" или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от свободна професия дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, данъкът се декларира с подаване на декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ. Срокът за подаване и внасяне на данъка е до края на месеца следващ тримесечието на получаване на дохода. За четвърто тримесечие авансов данък не се дължи (чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Независимо от авансовото облагане за доходите, придобити от стопанска дейност "свободна професия", сте задължена да подавате и годишна данъчна декларация (ГДД) на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ с попълване на приложение № 3, код 306.
Срокът за подаване е от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаване на дохода. За доходи получени през 2024 г., срокът е до 30.04.2025 г.
Обръщам внимание, че на основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобитите доходи от източници в Република България и в чужбина. От изложеното в запитването, Вие следва да се определите като местно данъчно задължено лице на Р България.
Според разпоредбата на чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в Република България. При определяне на източника на дохода мястото на изплащане на същия не се взема предвид (чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ).
Предвид гореизложеното данъкът за получените доходи се дължи в Р България и за удържания данък от чуждестранния платец няма да може да се ползва предвидения метод за освобождаване от двойно данъчно облагане съгласно Спогодбата за избягване на двойно данъчно облагане.
Следва да имате предвид и задължението, което имате за вписване в регистър БУЛСТАТ. В регистър БУЛСТАТ се вписват физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност (чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ).
За така извършваната дейност след регистрация в регистър БУЛСТАТ имате задължение да подадете в НАП и заявление за започване на дейност за целите на осигурителното законодателство.
При условие че извършваната от Вас дейност не се извършва постоянно и има случаен характер и е краткосрочна, получените доходи могат да се декларират и като доход по извънтрудови правоотношения с код 307 в приложение № 3 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Задължението Ви за подаване на декларация за авансов данък по чл. 55 от закона се запазва.
За доходите по извънтрудови правоотношения, лицата не са задължени да правят регистрация в регистър БУЛСТАТ и не се подава заявление в НАП за започване на дейност.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че към момента работите по трудов договор. През 2024 г. сте работила допълнително на две други места, без трудов договор. Единият възложител е чуждестранно лице, за което сте работила като фрийланс рекрутър, предоставяйки услуги по набиране на персонал, като имате две плащания. Освен това работите и към онлайн платформа от САЩ, където извършвате същата дейност. За доходите от платформата в САЩ Ви е удържан данък.
Въпрос: В коя данъчна декларация следва да се декларират тези доходи?
Фрийланс рекрутър (Freelancer) е независим специалист в областта на услугите за подбор и набиране на кадри. Рекрутерите отговарят за събиране на екипи от служители, наемане на мениджъри или супервайзори. Тъй като дейността на рекрутъра е свързана с предоставяне на услуги и изисква професионални умения в сферата на маркетинг, PR и аналитични умения, тя може да се определи като свободна професия.
В пар. 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; както и други физически лица, за които едновременно са налице следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия извън тази по т. 2, буква "г" или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от свободна професия, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход. Данъкът се декларира с подаване на декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ. Срокът за подаване и внасяне на данъка е до края на месеца, следващ тримесечието на получаване на дохода. За четвърто тримесечие авансов данък не се дължи - чл. 67, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Независимо от авансовото облагане, за доходите, придобити от стопанска дейност "свободна професия", сте задължена да подавате и годишна данъчна декларация на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, с попълване на приложение № 3, код 306. Срокът за подаване е от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на получаване на дохода. За доходи, получени през 2024 г., срокът е до 30.04.2025 г.
Извод: Доходите от дейността като фрийланс рекрутър, когато се третират като доходи от свободна професия, се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, в приложение № 3 с код 306, като за тях се дължи и авансов данък, деклариран с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобитите доходи от източници в Република България и в чужбина. От изложеното в запитването следва да се приеме, че Вие сте местно данъчно задължено лице на Република България.
Съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в Република България. При определяне на източника на дохода мястото на изплащане не се взема предвид - чл. 8, ал. 12 от ЗДДФЛ.
Предвид гореизложеното данъкът за получените доходи се дължи в Република България и за удържания данък от чуждестранния платец не може да се ползва предвидения метод за освобождаване от двойно данъчно облагане съгласно Спогодбата за избягване на двойно данъчно облагане.
Извод: Като местно лице дължите данък в България за тези доходи, независимо че платецът е чуждестранен и е удържал данък, като удържаният в чужбина данък не се освобождава по реда на спогодба за избягване на двойно данъчно облагане.
Следва да имате предвид и задължението за вписване в регистър БУЛСТАТ. Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за регистър БУЛСТАТ в регистър БУЛСТАТ се вписват физическите лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност. За така извършваната дейност, след регистрация в регистър БУЛСТАТ, имате задължение да подадете в НАП и заявление за започване на дейност за целите на осигурителното законодателство.
Извод: При третиране на дейността като свободна професия възниква задължение за регистрация в регистър БУЛСТАТ и за подаване на заявление в НАП за започване на дейност за целите на осигуряването.
При условие че извършваната от Вас дейност не се извършва постоянно, има случаен характер и е краткосрочна, получените доходи могат да се декларират и като доход по извънтрудови правоотношения с код 307 в приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Задължението Ви за подаване на декларация за авансов данък по чл. 55 от ЗДДФЛ се запазва. За доходите по извънтрудови правоотношения лицата не са задължени да правят регистрация в регистър БУЛСТАТ и не подават заявление в НАП за започване на дейност.
Извод: Ако дейността е инцидентна, краткосрочна и не се извършва постоянно, доходите могат да се декларират като доходи по извънтрудови правоотношения с код 307 в приложение № 3 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, без задължение за регистрация в БУЛСТАТ и без подаване на заявление за започване на дейност, но с оставащо задължение за авансов данък по чл. 55 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната и действително установената фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
