Изх. № М-24-37-51
Дата: 02. 02. 2023 год.
ЗДДФЛ, чл. 22, буква "в".
ОТНОСНО:Ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), заведено с вх. № ...., e изложена следната фактическа обстановка:
Вие сте родител на две деца на 14 години, които са гръцки граждани и живеят в Република Гърция, заедно с майка си, която също е гражданин на тази държава. Разведен сте от 2014 г., но сте с пълни родителски права. Работите и живеете в България от м. февруари 2018 г. В годината пътувате 3-4 пъти, за да сте с децата си, както и те идват в България за лятната ваканция. Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Имате ли право да ползвате данъчно облекчение за деца и ако имате, как трябва да попълните Таблица 1 и 2 от декларацията по чл. 22в от ЗДДФЛ, тъй като децата нямат ЕГН/ЛН/ЛНЧ?
Предвид описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Условията за ползване на данъчното облекчение за деца са регламентирани в разпоредбите на чл. 22в от ЗДДФЛ. В съответствие с чл. 22в, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ облекчението може да се прилага от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, установено за данъчни цели в държава членка на Европейския съюз (ЕС), или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:
1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
а) детето не е настанено извън семейството, и
б) не е учредено попечителство или настойничество, или
2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
В разпоредбата на чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е уточнено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1-3 от ЗДДФЛ. В тази връзка следва да се има предвид, че съгласно чл. 22в, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за ЕИП;
2. детето не е навършило пълнолетие;
3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
В писмото Ви не е уточнено, но може да се предполага, че сте местно физическо лице, а децата Ви са местни на държава - членка на ЕС (Гърция). В този смисъл, ако са изпълнени и останалите условия, регламентирани в данъчния закон, Вие ще имате право да ползвате данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на облекчението се декларират с декларация по образец. На основание чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образецът се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник". В тази връзка със Заповед ЗМФ-1180/18.11.2022 г. е утвърден образец на декларация по чл. 22в, ал 8 от ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение за деца за 2022 г. В Част ІІ от формуляра се декларират обстоятелствата и условията за ползване на облекчението, като в т. 6 от Таблици 1, 2 и 3 е предвидено да се описват данни за детето, за което ще се ползва облекчението. В т. 6.4 като идентификатор, освен ЕГН/ЛН/ЛНЧ, е предвидено алтернативно да се посочва служебен номер от регистъра на НАП. За целта е необходимо да се извърши служебно вписване на данните на децата в регистъра на НАП след проверка на орган по приходите.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение за деца по чл. 22в от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Изложена е следната фактическа обстановка: Вие сте родител на две деца на 14 години, които са гръцки граждани и живеят в Република Гърция заедно с майка си, която също е гражданин на тази държава. Разведен сте от 2014 г., но сте с пълни родителски права. Работите и живеете в България от месец февруари 2018 г. В годината пътувате 3-4 пъти, за да сте с децата си, както и те идват в България за лятната ваканция.
Въпрос: Имате ли право да ползвате данъчно облекчение за деца и ако имате, как трябва да попълните Таблица 1 и 2 от декларацията по чл. 22в от ЗДДФЛ, тъй като децата нямат ЕГН/ЛН/ЛНЧ?
Условията за ползване на данъчното облекчение за деца са регламентирани в разпоредбите на чл. 22в от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 22в, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ облекчението може да се прилага от местно физическо лице или от чуждестранно физическо лице, установено за данъчни цели в държава членка на Европейския съюз (ЕС) или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП), което към 31 декември на данъчната година е:
- 1. родител, който не е лишен от родителски права, и при условие че:
- а) детето не е настанено извън семейството, и
- б) не е учредено попечителство или настойничество, или
- 2. настойник или попечител - в случаите на настойничество или попечителство, или
- 3. член на семействата на роднини или близки - в случаите, когато детето е настанено за срок не по-кратък от 6 месеца при роднини или близки по смисъла на Закона за закрила на детето, или
- 4. приемен родител - в случаите на дългосрочно настаняване на детето за отглеждане в приемно семейство по смисъла на Закона за закрила на детето.
В чл. 22в, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ изрично е уточнено, че облекчението може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по чл. 22в, ал. 1-3 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22в, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, когато едновременно са налице следните условия:
- 1. към 31 декември на данъчната година детето е местно лице на държава - членка на ЕС, или на друга държава - страна по Споразумението за ЕИП;
- 2. детето не е навършило пълнолетие;
- 3. към 31 декември на данъчната година детето не е настанено в социална или интегрирана здравно-социална услуга за резидентна грижа на пълна държавна издръжка.
В писмото Ви не е уточнено, но може да се предполага, че сте местно физическо лице, а децата Ви са местни на държава - членка на ЕС (Гърция). В този смисъл, ако са изпълнени и останалите условия, регламентирани в данъчния закон, Вие ще имате право да ползвате данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ.
Извод: При положение че сте местно физическо лице и децата Ви са местни лица на държава - членка на ЕС (Гърция), и ако са изпълнени всички останали условия по чл. 22в от ЗДДФЛ, имате право да ползвате данъчното облекчение за деца.
Съгласно чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ обстоятелствата и условията за прилагане на облекчението се декларират с декларация по образец. На основание чл. 64, ал. 1 и 4 от ЗДДФЛ образецът се утвърждава със заповед на министъра на финансите и се обнародва в "Държавен вестник".
Със Заповед ЗМФ-1180/18.11.2022 г. е утвърден образец на декларация по чл. 22в, ал. 8 от ЗДДФЛ за ползване на данъчно облекчение за деца за 2022 г. В Част II от формуляра се декларират обстоятелствата и условията за ползване на облекчението, като в т. 6 от Таблици 1, 2 и 3 е предвидено да се описват данни за детето, за което ще се ползва облекчението. В т. 6.4 като идентификатор, освен ЕГН/ЛН/ЛНЧ, е предвидено алтернативно да се посочва служебен номер от регистъра на НАП.
За целта е необходимо да се извърши служебно вписване на данните на децата в регистъра на НАП след проверка на орган по приходите.
Извод: При липса на ЕГН/ЛН/ЛНЧ за децата в т. 6.4 от Таблици 1 и 2 на декларацията по чл. 22в от ЗДДФЛ следва да се посочи служебен номер от регистъра на НАП, който се издава след служебно вписване на данните на децата в регистъра на НАП след проверка от орган по приходите.
