НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ и СИДДО България–Виетнам на доходи от труд на борда на кораб в международен транспорт

В запитването е посочено, че сте местно за България физическо лице, което разполага с разрешително за работа на територията на Социалистическа република Виетнам. Работите на кораб, плаващ под флага на Виетнам, който е собственост на дружество, регистрирано във Виетнам. Дружеството заплаща във Виетнам данъци, свързани с Вашето трудово възнаграждение, съгласно местното законодателство.

Във връзка с това са поставени следните въпроси:

Въпрос: Необходимо ли е да се посочат реализираните във Виетнам доходи в годишната данъчна декларация, която се подава в България?

Въпрос: Необходимо ли е да се заплатят допълнителни данъци в България и ако да - в какъв размер?

Въпрос: Възможно ли е да се използват облекченията, предвидени в СИДДО между България и Виетнам, и да не се заплащат допълнителни данъци, тъй като такива вече са заплатени във Виетнам?

Въпрос: В случай че това е възможно, има ли конкретна процедура която следва да се приложи?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, е изложено следното становище.

1. Приложимост на Спогодбата между България и Виетнам

Между България и Виетнам е сключена Спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, подписана на 24 май 1996 г., обнародвана в ДВ, бр. 89 от 7 октомври 1997 г., в сила от 4 октомври 1996 г. Спогодбата е международен договор, който преразпределя данъчнооблагателните правомощия между двете договарящи държави и може да предостави облекчения при облагането на конкретни видове доходи.

В запитването е посочено, че сте местно лице на България, което упражнява труд на борда на кораб, плаващ под флага на Виетнам, собственост на дружество, регистрирано на територията на тази държава.

Предвид това и доколкото се касае за трудово правоотношение и корабът е използван в международния транспорт по смисъла на дефиницията в чл. 3, ал. 1, буква "з" от Спогодбата, спрямо облагането на реализираните от Вас доходи следва да намери приложение разпоредбата на чл. 15, ал. 3 от Спогодбата.

Съгласно чл. 15, ал. 3 от Спогодбата възнаграждение, получено за положен труд на борда на кораб или самолет, използван в международния транспорт от предприятие на едната договаряща държава, се облага с данък само в тази държава.

От това следва, че Виетнам има изключителното право да облага реализираните от Вас доходи за работата на борда на кораба.

Извод: Доходите Ви от труд на борда на кораба, използван в международния транспорт от виетнамско предприятие, подлежат на облагане единствено във Виетнам по силата на чл. 15, ал. 3 от Спогодбата.

2. Задължение за подаване на годишна данъчна декларация и включване на доходите

Съгласно чл. 50, ал. 3 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) местните и чуждестранните физически лица, придобили доходи от трудови правоотношения по § 1, т. 26, буква "е" от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ, следва да подадат годишна данъчна декларация по чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ за тези доходи.

Вие попадате в хипотезата на § 1, т. 26, буква "е" от ДР на ЗДДФЛ, тъй като сте местно за България физическо лице, наето от чуждестранно лице и полагате труд извън територията на България.

Тъй като съгласно Спогодбата Виетнам има изключителното право да облага реализираните от Вас доходи от работа на борда на кораба, спрямо тези доходи ще намери приложение и разпоредбата на чл. 23, ал. 5 от Спогодбата.

Съгласно чл. 23, ал. 5 от Спогодбата, когато в съответствие с която и да е разпоредба на Спогодбата полученият доход от местно лице на едната договаряща държава е освободен от облагане с данък в тази държава, същата държава, независимо от това, при изчисляване размера на данъка върху останалия доход на това местно лице може да вземе предвид и освободения доход.

Предвид горното Вие следва да подадете годишна данъчна декларация в България и да включите в декларацията реализирания от Вас доход от Виетнам.

Извод: Задължени сте да подадете годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в България и да посочите в нея доходите си от труд, реализирани във Виетнам, независимо че по Спогодбата те се облагат само във Виетнам.

3. Метод за избягване на двойното данъчно облагане и допълнителен данък в България

Вие имате право да използвате метода за избягване на двойното данъчно облагане "освобождаване с прогресия" по отношение на този доход и България ще освободи от облагане процесния доход.

За да използвате този метод, е необходимо да попълните Приложения 9 и 10 от годишната данъчна декларация.

На основание чл. 50, ал. 6 от ЗДДФЛ Вие може да не представяте доказателства за размера на внесения в чужбина данък.

Извод: В България не се дължи допълнителен данък върху дохода от труд във Виетнам, тъй като се прилага методът "освобождаване с прогресия"; необходимо е попълване на Приложения 9 и 10 към декларацията, като не сте длъжни да представяте доказателства за внесения във Виетнам данък.

4. Момент на придобиване на дохода и преизчисляване във валута

Съгласно чл. 10, ал. 3 и чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите се смятат за придобити:

• на датата на плащането - при плащане в брой;
• на датата на заверяването на сметката на получателя на дохода - при безналично плащане.

Когато тези доходи са във валута, те се преизчисляват в български левове по курса на Българската народна банка към датата на придобиването им.

Извод: За целите на декларирането доходът се счита придобит на датата на плащането (в брой) или на заверяване на сметката (безналично), като при доход във валута сумите се преизчисляват в левове по курса на БНБ към тази дата.

5. Характер на становището

Посочено е, че становището по поставените въпроси е принципно. Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването, да дават основание за данъчно третиране, различно от изложеното.

Извод: Изложеното данъчно третиране е принципно и може да се промени при наличие на допълнителни, неописани в запитването факти и обстоятелства.