ОТНОСНО: Задължения по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при наследяване на починал Едноличен търговец, регистриран по същия закон
В Дирекция ОДОП .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-91/ 13.08.2018г., относно задълженията по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при наследяване на починал Едноличен търговец, регистриран по материалния закон.
Съгласно изложената фактическа обстановка, физическото лице - Д.Д. - собственик на Едноличен търговец "Ели - Д.Д.", регистриран по Закона за данък върху добавената стойност, е починал на 25.07.2018 година. Фирмата на Едноличния търговец не е извършвала дейност от 01.01.2016 година, като към настоящия момент наследниците на починалото лице са предприели действия да приемат наследството и да заличат фирмата в Търговския регистър.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следните въпроси:
1.Към коя дата възниква задължението за подаване на справката - декларация по Закона за данък върху добавената стойност за периода до датата на дерегистрация?
2.За наличните стоки до датата на дерегистрацията, възлизащи на 8 538,98 лева, попада ли лицето в критериите на чл.111, ал.2, т.1 от ЗДДС - дължи ли се данък върху добавената стойност, по какъв начин същият се декларира и какъв е срокът да бъде внесен?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, поставените въпроси и относимата нормативна уредба в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното принципно становище:
На основание чл.107, т.2 от Закона за данък върху добавената стойност, смъртта на физическо лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър, е основание за задължителна дерегистрация по същия закон.
В този случай, съгласно чл.110, ал.1, т.1 от материалния закон, регистрацията по същия се прекратява по инициатива на органа по приходите с издаване на акт за дерегистрация, като във връзка с ал.2 на същата правна норма, датата на дерегистрацията е датата на възникване на съответното обстоятелство по чл.107 от Закона (в случая на запитването - 25.07.2018 година).
По първи въпрос:
За всеки данъчен период регистрираното лице подава справка - декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл.124 от Закона, ведно със същите. При смърт на физическо лице - едноличен търговец, декларацията и отчетните регистри за последния данъчен период по чл.87, ал.4 от материалния закон се подават от наследниците или заветниците в срок два месеца от приемането на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ шестия месец от датата на смъртта на наследодателя, като подадена декларация от един наследник ползва и другите наследници.
По втори въпрос:
На основание чл.111, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, към датата на дерегистрация се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които, са активи по смисъла на Закона за счетоводството, или са активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане. Изключение от тази норма дава текстът на алинея 2 на същата правна норма, съгласно която, в случай, че е налице дерегистрация по Закона поради смърт на физическо лице - едноличен търговец, и когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги, определени по реда на чл.27, ал.5 от материалния закон, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит, е до 25 хил. лева включително, ал.1 на чл.111 от същия нормативен акт, не се прилага.
Въз основа на изложеното по-горе, в случай, че сумата на данъчните основи на наличните стоки и услуги към датата на дерегистрация възлиза на посочената от Вас в запитването - 8 538,98 лева, считам, че не е налице доставка на същите тези активи към датата на смъртта на физическото лице - едноличен търговец (датата на дерегистрация по материалния закон), поради което, на основание чл.111, ал.2 от ЗДДС данък не се дължи.
Съгласно изложената фактическа обстановка, физическото лице Д.Д., собственик на Едноличен търговец "Ели - Д.Д.", регистриран по Закона за данък върху добавената стойност, е починал на 25.07.2018 г. Фирмата на Едноличния търговец не е извършвала дейност от 01.01.2016 г., като към момента наследниците на починалото лице са предприели действия да приемат наследството и да заличат фирмата в Търговския регистър.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Към коя дата възниква задължението за подаване на справката - декларация по Закона за данък върху добавената стойност за периода до датата на дерегистрация?
Въпрос 2: За наличните стоки до датата на дерегистрацията, възлизащи на 8 538,98 лева, попада ли лицето в критериите на чл.111, ал.2, т.1 от ЗДДС - дължи ли се данък върху добавената стойност, по какъв начин същият се декларира и какъв е срокът да бъде внесен?
На основание чл.107, т.2 от ЗДДС, смъртта на физическо лице - едноличен търговец, със или без заличаване от търговския регистър, е основание за задължителна дерегистрация по закона. Съгласно чл.110, ал.1, т.1 от ЗДДС, в този случай регистрацията се прекратява по инициатива на органа по приходите с издаване на акт за дерегистрация. Съгласно чл.110, ал.2 от закона, датата на дерегистрацията е датата на възникване на съответното обстоятелство по чл.107 от ЗДДС, в случая - 25.07.2018 г.
По първи въпрос
За всеки данъчен период регистрираното лице подава справка - декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл.124 от ЗДДС, заедно с тези регистри.
При смърт на физическо лице - едноличен търговец, справката - декларация и отчетните регистри за последния данъчен период по чл.87, ал.4 от ЗДДС се подават от наследниците или заветниците. Срокът за подаване е два месеца от приемането на наследството, но не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ шестия месец от датата на смъртта на наследодателя. Подадена декларация от един наследник ползва и останалите наследници.
Извод: Задължението за подаване на справката - декларация за последния данъчен период възниква за наследниците/заветниците и следва да бъде изпълнено в срок два месеца от приемане на наследството, но не по-късно от 14-то число на месеца, следващ шестия месец от датата на смъртта на едноличния търговец.
По втори въпрос
Съгласно чл.111, ал.1 от ЗДДС, към датата на дерегистрация се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или са активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане.
Съгласно чл.111, ал.2 от ЗДДС, при дерегистрация поради смърт на физическо лице - едноличен търговец, когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги, определени по реда на чл.27, ал.5 от ЗДДС, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползван данъчен кредит, е до 25 000 лева включително, разпоредбата на чл.111, ал.1 от закона не се прилага.
Въз основа на изложеното, при положение че сумата на данъчните основи на наличните стоки и услуги към датата на дерегистрация възлиза на 8 538,98 лева, не е налице доставка на тези активи към датата на смъртта на физическото лице - едноличен търговец (датата на дерегистрация по ЗДДС), поради което на основание чл.111, ал.2 от ЗДДС данък не се дължи.
Извод: При обща сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги към датата на дерегистрация в размер на 8 538,98 лева, не се прилага чл.111, ал.1 от ЗДДС, не се счита, че е налице доставка на тези активи и не се дължи данък върху добавената стойност.
