ЗЗО: чл. 40, ал. 5;
ОТНОСНО: Прилагане на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравно осигуряване
Във връзка с Ваше писмено запитване постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. .........., с вх. № ............. от 10.05.2018 г., Ви уведомявам за следното:
Според изложеното в запитването Вие сте безработно лице и се осигурявате здравно по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване. През 2016 и 2017 г. сте получили доходи от търговия с чуждестранна валута. Според Вас тези доходи имат непостоянен характер. Поради това при подаване на годишната данъчна декларация сте направили изравняване на месечния осигурителен доход за здравно осигуряване само в месеците, в които са получени доходите, а не за цялата година. Искате да получите отговор дали правилно сте попълнили Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация.
С оглед изложената от Вас фактическа обстановка и действащата нормативна уредба в областта на осигурителното законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване по ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, са длъжни да внасят осигурителни вноски върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО - до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация, като окончателните осигурителни вноски се внасят в срока за нейното подаване.
Съгласно цитираната разпоредба лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, които през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, са включени в кръга на лицата, които извършват годишно изравняване на осигурителния доходза съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход, върху който се дължат задължителни здравноосигурителни вноски, се определя въз основа на данните, декларирани в Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Според указанията за попълване на Таблица 2 лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, получили доходи, подлежащи на данъчно облагане съгласно данните от годишната данъчна декларация, попълват колона 5, като на ред 13 посочват облагаемия доход деклариран в Приложение 3, част I, ред 6, Приложение 4, част I, ред 7, Приложение 5, част II, ред 1 и Приложение 6, част I, ред 3. Ако самоосигуряващото се лице е получило доходи на различни основания, посочени в к. 5, на р. 13, се попълва сборът от тези облагаеми доходи. Сумата на ред 13, формирана от облагаеми доходи, подлежащи на данъчно облагане съгласно данните от данъчната декларация, получени от лицата, които не са осигурени на друго основание и са внасяли здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, се разделя на броя на месеците, през които лицето се е осигурявало на това основание, независимо от броя на дните през месеца, в които е лице по чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО.
Основанието за здравно осигуряване на лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО не възниква въз основа на извършвана от тях трудова дейност или от момента на получаване на доходите, поради което не може да бъде обвързано и отнасяно към периоди на извършване на такава дейност или само в периодите, в които е получен доходът. За да извършват годишно изравняване на осигурителния доход, за тези лица е достатъчно да са внасяли здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и да са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане.
От изложеното в запитването е видно, че през цялата година Вие сте подлежали на задължително здравно осигуряване по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и сте получили доходи от търговия с чужда валута, подлежащи на данъчно облагане. Предвид цитираните разпоредби следва да определите окончателен размер на месечния осигурителен доход за цялата година, съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година, по гореописания ред.
В запитването е посочено, че сте безработно лице и се осигурявате здравно по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). През 2016 г. и 2017 г. сте получили доходи от търговия с чуждестранна валута, които според Вас имат непостоянен характер. Поради това при подаване на годишната данъчна декларация сте извършили изравняване на месечния осигурителен доход за здравно осигуряване само за месеците, в които са получени доходите, а не за цялата година.
Въпрос: Искате да получите отговор дали правилно сте попълнили Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към годишната данъчна декларация.
На основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО лицата, които не подлежат на осигуряване по ал. 1, 2 и 3 от ЗЗО, са длъжни да внасят здравноосигурителни вноски върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. Вноските се внасят до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и се извършва годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация, като окончателните осигурителни вноски се внасят в срока за нейното подаване.
Съгласно тази разпоредба лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, които през годината са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане, са включени в кръга на лицата, които извършват годишно изравняване на осигурителния доход за съответната година.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход, върху който се дължат задължителни здравноосигурителни вноски, се определя въз основа на данните, декларирани в Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход към данъчната декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Според указанията за попълване на Таблица 2 лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, получили доходи, подлежащи на данъчно облагане съгласно данните от годишната данъчна декларация, попълват колона 5, като на ред 13 посочват облагаемия доход, деклариран в:
- Приложение 3, част I, ред 6,
- Приложение 4, част I, ред 7,
- Приложение 5, част II, ред 1,
- Приложение 6, част I, ред 3.
Ако самоосигуряващото се лице е получило доходи на различни основания, посочени в колона 5, на ред 13 се попълва сборът от тези облагаеми доходи.
Сумата на ред 13, формирана от облагаеми доходи, подлежащи на данъчно облагане съгласно данните от данъчната декларация, получени от лицата, които не са осигурени на друго основание и са внасяли здравноосигурителни вноски на основание чл. 40, ал. 5 от ЗЗО, се разделя на броя на месеците, през които лицето се е осигурявало на това основание, независимо от броя на дните през месеца, в които е лице по чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО.
Основанието за здравно осигуряване на лицата по чл. 40, ал. 5 от ЗЗО не възниква въз основа на извършвана от тях трудова дейност или от момента на получаване на доходите. Поради това то не може да бъде обвързано и отнасяно към периоди на извършване на такава дейност или само към периодите, в които е получен доходът.
За да извършват годишно изравняване на осигурителния доход, за тези лица е достатъчно да са внасяли здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и да са получили доходи, подлежащи на данъчно облагане.
От изложеното в запитването е видно, че през цялата година Вие сте подлежали на задължително здравно осигуряване по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и сте получили доходи от търговия с чужда валута, подлежащи на данъчно облагане.
Извод: При тези обстоятелства следва да определите окончателен размер на месечния осигурителен доход за цялата година, съгласно данните от данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година, по описания ред, а не само за месеците, в които са получени доходите.
