НАП: Осигурителен статус и задължения на регистриран земеделски стопанин, упражняващ трудова дейност

ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите на осигурителното и данъчното законодателство

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-125 от 09.06.2023 г.

Изложена е следната фактическа обстановка:

Регистрирана сте като земеделски стопанин от 09.11.2022 г. Осигурявате се за всички осигурени социални рискове. Обработвате 0,900 дка площ, която сте засадила през месец септември 2022 г. със зелен лук, видно от анкетния формуляр, заверен в Областна дирекция "Земеделие" - гр. ...... До месец декември 2022 г. сте успяла да продадете продукцията и за продажбата имате приемо-предавателни протоколи. През месец февруари 2023 г. сте засадила отново зелен лук на същото място. От Ваша страна сте спазила всички необходими изисквания. На 16.03.2023 г. имате издаден болничен лист за бременност и раждане, но ТП на НОИ .... отказва да Ви го изплати с мотив, че не доказвате трудова дейност.

Прилагате копия на констативен протокол и задължителни предписания, издадени от контролен орган на ТП на НОИ, и копие на справка за дейността, издадена от Областна дирекция "Земеделие" - ........

Поставяте следните въпроси:

1. Считате ли се за самоосигуряващо се лице - регистриран земеделски стопанин, за периода от датата на регистрация до настоящия момент на основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО)?

2. Задължена ли сте да внасяте осигурителни вноски и да подавате декларация образец № 1, образец № 6 и годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)?

3. Има ли значение размерът на дохода за подаване на декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ?

5. Имате ли право на разходи за дейността след като сте избрала да се облагате по чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ?

6. Има ли друго изискване, което трябва да се спазва като земеделски стопанин, за да си ползвате правата?

От приложените към запитването констативен протокол и задължителни предписания на контролните органи на НОИ се установява, че същите са издадени във връзка с упражняваната от Вас трудова дейност като земеделски стопанин. В тях се посочва, че към момента на регистрацията - 09.11.2022 г., са декларирани площи, които вече са били засети. Прави се извод от представените документи за продажби на зелен лук, че дейността Ви е търговска. Излагат се аргументи, че произведената продукция върху земеделска площ от 0,900 дка е за собствена консумация, а не с цел продажба. Обосновават се изводи, че следва да се заличат данните, подадени с декларации обр. № 1 за месеците от 09.11.2022 г. до 30.04.2023 г.

С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:

По прилагане на осигурителното законодателство:

На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).

Според § 1, ал. 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба и са регистрирани по установения ред.

Условията и редът за регистриране на земеделските стопани са регламентирани с Наредба № 3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани. На регистрация подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/или осъществяват производство на земеделска продукция (чл. 3, ал. 1 от Наредба № 3/1999 г.). Въз основа на вписването на земеделския стопанин се издава регистрационна карта по образец съгласно приложение № 1 и справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност, като неразделна част от регистрационната карта (чл. 5, ал. 2 от Наредба № 3/1999 г.). Регистрираните земеделски стопани или упълномощени от тях лица с нотариално заверено пълномощно представят ежегодно, в срок от 1 октомври до края на срока по чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5 от 2009 г. за условията и реда за подаване на заявления по схеми и мерки за директни плащания актуална информация за дейността си, чрез анкетна карта с анкетни формуляри. Въз основа на представената информация, Областна дирекция "Земеделие" (ОДЗ) заверява регистрационната карта на земеделския стопанин за срок до края на срока по изречение първо за следващата стопанска година и издава справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност (чл. 5, ал. 3 от Наредба № 3/1999 г.). Регистрационната карта, заедно с разпечатка или заверени от ОДЗ копия на анкетни карти с анкетни формуляри и издадената справка, генерирана от регистъра, за декларираната дейност като неразделна част от регистрационната карта, служи за легитимиране на земеделските стопани пред контролните органи и финансиращите институции (чл. 5, ал. 7 от Наредба № 3/1999 г.).

При прекратяване на дейността си земеделският стопанин е длъжен в едномесечен срок да подаде заявление до директора на ОДЗ за отписване от регистъра и да върне регистрационната си карта и анкетните карти с анкетните формуляри или официалната разпечатка (чл. 11, ал. 6 от Наредба № 3/1999 г.).

Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО и се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).

Задължението за осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 - 4 от КСО - еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители, лица, упражняващи по регистрация свободна професия и/или занаятчийска дейност, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация (Декларация обр. ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице") по утвърден образец от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. С тази декларация самоосигуряващите се лица избират и вида на осигуряването си. (чл. 1, ал. 1, 2 и 3 от НООСЛБГРЧМЛ)

Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване. За да възникне задължение за осигуряване, е необходимо лицето да извършва трудова дейност по смисъла на КСО. Основание за това е разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.

В КСО няма легална дефиниция на понятието "трудова дейност". За целите на осигуряването, достатъчно е лицето да попадне в кръга на задължително осигурените по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО като упражняващо дейност на някое от посочените основания, за да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за него.

По смисъла на § 1, т. 3 от ДР на КСО "осигурено лице" е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за което са внесени или дължими осигурителни вноски.

Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 8, 9 и 10 от КСО).

Според § 1, ал. 1, т. 9 от ДР на КСО "непреработена растителна и животинска продукция" е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка и преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.

При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет (чл. 3, ал. 3, т. 1 и т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски).

Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, с изключение на чл.9, ал. 6 и 7 (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).

Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО. Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност.

На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица имат задължение периодично да представят в НАП данни по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).

Съгласно чл. 2, ал. 1 и ал. 2 от Наредба № Н-13/2019 г., самоосигуряващите се лица или упълномощени от тях лица подават в компетентната териториална дирекция на НАП декларации образец № 1 "Данни за осигуреното лице" и декларация образец № 6 "Данни за дължими вноски и данък по чл. 42 от ЗДДФЛ". Сроковете за подаване на декларациите са регламентирани в чл. 4 от Наредба № Н-13/2019 г., а начинът и редът за подаването им - в чл. 8 от същата наредба.

На основание цитираните разпоредби, Вие, като регистриран земеделски стопанин, попадате в кръга на самоосигуряващите се лица, определен с чл. 4, ал. 3, т. 1 - 4 от КСО и подлежите на задължително осигуряване по гореописания ред за времето, през което упражнявате трудова дейност в това качество, в рамките на периода, за който притежавате заверена регистрационна карта.

В случай че дейността Ви се характеризира като търговска, следва да имате предвид следното:

С допълнението на разпоредбата на чл. 4, ал. 2, т. 2 от КСО, с ДВ, бр. 102 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г., като самоосигуряващи се лица по кодекса са добавени и физическите лица, които упражняват дейност като търговец без регистрация в търговския регистър към Агенцията по вписванията, за която подлежат на облагане по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ.

От горецитираната нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване следва, че независимо дали извършвате дейност като регистриран земеделски стопанин или извършвате дейност, за която подлежите на облагане по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ като едноличен търговец, ще попаднете в кръга на самоосигуряващите се лица, определен с правната норма на чл. 4, ал. 3, т. 2 и/или т. 4 от КСО (като регистриран земеделски стопанин и/или като едноличен търговец). Съответно, при започване, прекъсване, възобновяване и прекратяване на трудовата дейност като самоосигуряващо се лице, за Вас възниква задължение за подаване на декларация по чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ (обр. ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице"), както и декларация образец № 1 и декларация образец № 6 по реда за самоосигуряващите се лица.

Регламентираните в КСО осигурителни права за Вас възникват в зависимост от обхвата на осигуряването Ви, за периодите, през които се считате за осигурено лице по смисъла на кодекса - упражнявате трудова дейност като регистриран земеделски стопанин и/или едноличен търговец, и сте внесла осигурителните вноски.

При служебна проверка в регистрите на НАП - справка "История на осигуряването на самоосигуряващо се лице", се установи, че декларация обр. ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" е подадена в законоустановения 7-дневен срок от датата посочена в нея за започване на дейността, с избран вид на осигуряване "за всички осигурени социални рискове", тоест освен за фонд "Пенсии" и за фонд "Общо заболяване и майчинство" на държавното обществено осигуряване.

Също така, подадена е и годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. с деклариран облагаем доход от продажба на непреработена земеделска продукция в приложение № 3, код 301 "Доходи от дейност като регистриран земеделски стопанин за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност".

Следва да имате предвид, че упражняването на трудова дейност на лицата по чл. 4 от КСО се установява за всеки конкретен случай в хода на административно производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).

Във връзка с издадените задължителни предписания следва да имате предвид и следното:

Съгласно чл. 107, ал. 1 от КСО контролът по спазването на нормативните актове по държавното обществено осигуряване във връзка с дейността, възложена на Националния осигурителен институт (НОИ), се осъществява от контролните органи на НОИ.

Контролните органи на НОИ при изпълнение на служебните си задължения: дават задължителни предписания за спазване на разпоредбите по държавното обществено осигуряване и дейността, възложена на НОИ (чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО).

На основание чл. 16 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.) контролът за спазване на наредбата се осъществява от НАП и НОИ във връзка с възложените им дейности.

Съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларации по ал. 1 (в т.ч. декларации образец № 1) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение (задължителни предписания) на НАП или НОИ във връзка с възложените им дейности.

Предвид делегираните им права, контролните органи на НОИ са Ви издали задължителни предписания да заличите данните, подадени с декларация образец № 1, с вид осигурен 13, във връзка с декларираното от Вас осигуряване като самоосигуряващо се лице - земеделски стопанин.

При условие че извършвате и търговска дейност, следва да имате предвид, че самоосигуряващите се лица - еднолични търговци подават данни с декларация образец № 1, като в полето на т. 12 - "Вид осигурен" вписват код 12 - за самоосигуряващи се, без обхванатите от кодове 13 и 22.

В допълнение Ви уведомявам, че жалба срещу издадените задължителни предписания от контролните органи на НОИ по чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО се подава пред ръководителя на ТП на НОИ (основание от чл. чл. 117, ал. 1, т. 3 от КСО). НАП не може да разгледа и изрази становище по законосъобразността им, тъй като не е компетентната институция, която да се произнесе по издадени задължителни предписания от контролните органи на НОИ по чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО.

По прилагане на данъчното законодателство:

"Земеделски производители" по смисъла на §1, т. 1 от ДР на Закон за подпомагане на земеделските производители са физически и юридически лица, които произвеждат непреработена и/или преработена растителна и/или животинска продукция.

Съгласно разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 1 от закона облагаемият доход от стопанска дейност се намалява с разходи за дейността - 60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, за производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност.

Определение на понятието "непреработен продукт от селско стопанство" се съдържа в т. 21 на § 1 от Допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, а именно: това е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.

На основание чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ облагаемият доход за дейността на физическите лица за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на декоративна растителност), от горско стопанство (включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове), от ловно стопанство и рибно стопанство, се определя като придобитият доход се намали с 40 на сто нормативни разходи.

В запитването сте посочили, че сте получили доходи от продажба на непреработена продукция (зелен лук) собствено производство. Описвате, че засаждането е извършено преди регистрацията Ви като земеделски стопанин, а реализацията на продукцията и доходът е получен след това, в качеството Ви вече на регистриран земеделски стопанин.

Видно от приложените документи, първата продажба на продукция е извършена с протокол на 09.11.2022 г., на която дата се регистрирате като земеделски стопанин. Следователно, продукцията е произведена в периода преди регистрацията.

Видно от горецитираните норми на ЗДДФЛ, облагаемият доход за дейността за производство на непреработена селскостопанска продукция се намалява с определен процент нормативно определен разход, в зависимост дали дейността и производството са извършени от лице, регистрирано като земеделски стопанин или не.

Предвид гореизложеното, ако дейността по производство на продукцията е извършена преди регистрацията в ОД "Земеделие", облагаемият доход следва да се определи по реда на чл. 29, ал.1, т. 2 от ЗДДФЛ с 40 на сто нормативно определени разходи.

Подадената от Вас ГДД за 2022 г. следва да се коригира, като доходът се посочи в приложение № 3 с код 302.

При условие че сте действали като търговец и сте реализирали продажби на непроизведена от Вас продукция, а същата е закупена и препродадена, следва да имате предвид, че доходът ще се облага по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. По реда на чл. 26, ал. 1 - 6 на ЗДДФЛ се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец.

При условие че е налице тази хипотеза, следва да извършите корекция на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2022 г. и доходите да се декларират в приложение № 2.

Съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ няма регламентиран необлагаем минимален доход. Лицата са задължени да декларират с годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ полученият облагаем доход, независимо от неговия размер.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.