Изх. № 53-00-250
16.12. 2015 г.
чл. 163а ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Н....." ООД изкупува пластмасови изрезки, обрезки, листове и др., представляващи технологичен отпадък от производството на транспортни опаковки от юридически лица. Технологичният отпадък от пластмаса се смила чрез мелница. Така получената млянка се продава на дружества, които я използват като суровина в производството на изделия от пластмаса.
Дружеството притежава разрешително по Закона за управление на отпадъците(ЗУО) за транспортиране, съхраняване и третиране на технологичен отпадък от пластмаса.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какво е данъчното третиране на доставката на обработения технологичен отпадък от пластмаса? Счита ли се за доставка по глава деветнадесет "а" от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Глава деветнадесета "а" от ЗДДС урежда режим на "обратно начисляване" на данък върху добавената стойност при доставка на стоки и услуги по Приложение № 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на страната. Там са посочени - доставка на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на ЗУО, както и доставка на услуги по техния добив, обработка и преработка.
"Производствени отпадъци", съгласно § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС са отпадъците, образувани в резултат на производствената дейност на физическите и юридическите лица.
За приложението на режим на "обратно начисляване" на данък върху добавената стойност е необходимо едновременно да са налице следните условия:
- стоките и услугите, предмет на доставката, да са изрично посочени в Приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС.
- получателят по доставката да е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
На основание чл. 163а във връзка с т. 2 на Част първа от Приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС режимът на обратно начисляване се прилага и за доставки на производствени отпадъци.
За конкретния случай следва да се има предвид че по отношение приложимостта на Глава деветнадесета "а" от ЗДДС за доставки на стоки е определящо дали според предназначението за доставчика (производителя), от гледна точка на спецификата на производствения процес, полученото в резултат на този производствен процес представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС. В случай, че полученото в резултат на производствения процес, според предназначението за производителя в качеството му на доставчик, представлява производствен отпадък, по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение намира Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, т.е. данъкът върху добавената стойност следва да бъде изискуем от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице. Когато от гледна точка па предназначението за производителя то не представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, по отношение на извършените доставки на такива стоки приложим следва да бъде общият ред на облагане с данък върху добавената стойност, с изключение на случаите, когато стоките са изрично посочени в Част втора на Приложение № 2 от ЗДДС. Последваща промяна в данъчното третиране на стоката по веригата от доставки е допустима само, ако тя е била обект на обработка или преработка, като в този случай преценката следва да се прави от гледна точка на лицето, извършило (само или чрез възлагане) обработката или преработката.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описана следната фактическа обстановка: "Н....." ООД изкупува пластмасови изрезки, обрезки, листове и други, представляващи технологичен отпадък от производството на транспортни опаковки от юридически лица. Технологичният отпадък от пластмаса се смила чрез мелница, като получената млянка се продава на дружества, които я използват като суровина за производство на изделия от пластмаса. Дружеството притежава разрешително по Закона за управление на отпадъците (ЗУО) за транспортиране, съхраняване и третиране на технологичен отпадък от пластмаса.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката на обработения технологичен отпадък от пластмаса? Счита ли се за доставка по глава деветнадесет "а" от ЗДДС?
Глава деветнадесета "а" от ЗДДС урежда режим на "обратно начисляване" на данък върху добавената стойност при доставка на стоки и услуги по Приложение № 2 към закона, когато мястото на изпълнение е на територията на страната. В Приложение № 2 са посочени доставки на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на ЗУО, както и доставки на услуги по техния добив, обработка и преработка.
Съгласно § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС "производствени отпадъци" са отпадъците, образувани в резултат на производствената дейност на физическите и юридическите лица.
За прилагане на режима на "обратно начисляване" на ДДС е необходимо едновременно да са изпълнени следните условия:
- стоките и услугите, предмет на доставката, да са изрично посочени в Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС;
- получателят по доставката да е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
На основание чл. 163а във връзка с т. 2 на Част първа от Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС режимът на обратно начисляване се прилага и за доставки на производствени отпадъци.
За конкретния случай е определящо за приложимостта на глава деветнадесета "а" от ЗДДС при доставки на стоки дали, според предназначението за доставчика (производителя) и от гледна точка на спецификата на производствения процес, полученото в резултат на този процес представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС.
Ако полученото в резултат на производствения процес, според предназначението за производителя в качеството му на доставчик, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение намира глава деветнадесета "а" от ЗДДС. В този случай данъкът върху добавената стойност е изискуем от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице.
Когато от гледна точка на предназначението за производителя полученото не представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, за извършените доставки на такива стоки се прилага общият ред на облагане с ДДС, освен ако стоките не са изрично посочени в Част втора на Приложение № 2 от ЗДДС.
Последваща промяна в данъчното третиране на стоката по веригата от доставки е допустима само ако стоката е била обект на обработка или преработка. В този случай преценката се прави от гледна точка на лицето, което е извършило (само или чрез възлагане) обработката или преработката.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Ако в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доставката на обработения технологичен отпадък от пластмаса попада в режима на глава деветнадесета "а" от ЗДДС и е с "обратно начисляване" на ДДС, когато за производителя полученото представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, стоката е сред посочените в Приложение № 2 и получателят е регистрирано по ЗДДС лице; в противен случай се прилага общият ред на облагане, освен ако стоката не е изрично включена в Част втора на Приложение № 2.
