В Дирекция "ОДОП" - ............... постъпи писмено запитване с вх. № ............/04.06.2015 г., относно прилагане на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество, регистрирано по ЗДДС извършва облагаеми доставки. Същото през 2013 г. е закупило апартамент в гр.Пловдив. За покупката е издадена фактура, която е отразена в дневника за покупки без да е ползван данъчен кредит. Апартаментът се отдава под наем на физическо лице, което е "свързано лице" по смисъла на § 1, т. 3 от ДОПК. Сделката свързана с отдаване под наем е облагаема и се начислява ДДС.
В запитването са зададени следните въпроси:
1. Каква е възможността дружеството да се възползва от разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС и във връзка с чл. 67, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС да упражни правото на данъчен кредит?
2. Ако отговорът е положителен, в кой данъчен период може да се извърши корекцията?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Първи въпрос:Съгласно чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, регистрирано лице, което не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона.
При условие, че при покупката на апартамента не сте приспаднали данъчен кредит и впоследствие използвате същия само за извършване на облагаеми доставки, може да се възползвате от разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, като упражните правото на приспадане на данъчен кредит по ред и в размер определен съгласно формулата на чл. 67, ал. 1, т. 2, б. "а" от ППЗДДС.
Следва да имате предвид, че корекцията по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС се извършва еднократно, предвид разпоредбата на ал. 9 към чл. 79 от закона.
Втори въпрос: В хипотезата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, регистрираното лице има право да упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете посочени в чл. 67 от ППЗДДС.
Упражняването на правото на данъчен кредит по чл. 67, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС се извършва чрез издаване на протокол, който съдържа реквизитите посочени в ал. 2 на същата разпоредба.
Във връзка с прилагането на разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС са възможни три хипотези:
1/ Правото на приспадане на данъчния кредит се упражнява чрез отразяване на протокола в дневника за покупките и в справка - декларацията за последния данъчен период на съответната година и при условие, че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период /чл. 67, ал. 4 от ППЗДДС/. За Вас този период ще съвпадне с изтичане на 20-тата година от придобиването на имота.
2/ При условие, че дружеството се дерегистрира по ЗДДС преди изтичане на срока по чл. 67, ал. 1 от ППЗДДС е приложима разпоредбата на чл. 67, ал. 5 от ППЗДДС по отношение на правото на приспадане на данъчен кредит. В този случай издаденият протокол следва да намери отражение в дневника за покупките и в справка-декларацията за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 от закона и при условие, че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период.
3/ Когато преди изтичане на срока по чл. 67, ал. 1 от ППЗДДС, лицето извърши облагаема по чл. 69 от закона доставка на стоката или услугата, правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез отразяване на протокола в дневника за покупките и в справка-декларацията за данъчния период, през който данъкът за доставката е начислен, и при условие, че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до датата, на която е възникнало данъчното събитие за доставката /чл. 67, ал. 6 от ППЗДДС/.
Също така следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 67, ал. 7 от ППЗДДС, съгласно която правото на данъчен кредит се упражнява само когато регистрираното лице е отразило данъчния/те документ/и за производството, закупуването, придобиването или вноса на стоката или услугата в дневника за покупки в срока по чл. 124, ал. 4 от закона.
Дружество, регистрирано по ЗДДС, извършва облагаеми доставки. През 2013 г. е закупило апартамент в гр. Пловдив. За покупката е издадена фактура, която е отразена в дневника за покупки, без да е ползван данъчен кредит. Апартаментът се отдава под наем на физическо лице, което е "свързано лице" по смисъла на § 1, т. 3 от ДОПК. Сделката по отдаване под наем е облагаема и за нея се начислява ДДС.
В запитването са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Каква е възможността дружеството да се възползва от разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС и във връзка с чл. 67, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС да упражни правото на данъчен кредит?
Въпрос 2: Ако отговорът е положителен, в кой данъчен период може да се извърши корекцията?
По първи въпрос
Съгласно чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, регистрирано лице, което не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона.
При условие, че при покупката на апартамента не е приспаднат данъчен кредит и впоследствие апартаментът се използва само за извършване на облагаеми доставки, дружеството може да се възползва от разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, като упражни правото на приспадане на данъчен кредит по ред и в размер, определени съгласно формулата на чл. 67, ал. 1, т. 2, б. "а" от ППЗДДС.
Следва да се има предвид, че корекцията по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС се извършва еднократно, съгласно разпоредбата на ал. 9 към чл. 79 от закона.
Извод: Дружеството може да упражни право на данъчен кредит по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС за закупения апартамент, използван само за облагаеми доставки, като приложи формулата по чл. 67, ал. 1, т. 2, б. "а" от ППЗДДС, като корекцията е еднократна по силата на чл. 79, ал. 9 от ЗДДС.
По втори въпрос
В хипотезата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС регистрираното лице има право да упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете, посочени в чл. 67 от ППЗДДС.
Упражняването на правото на данъчен кредит по чл. 67, ал. 1, т. 2 от ППЗДДС се извършва чрез издаване на протокол, който съдържа реквизитите, посочени в ал. 2 на същата разпоредба.
Във връзка с прилагането на разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС са възможни три хипотези:
-
Правото на приспадане на данъчния кредит се упражнява чрез отразяване на протокола в дневника за покупките и в справка-декларацията за последния данъчен период на съответната година, при условие че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период (чл. 67, ал. 4 от ППЗДДС).
За разглеждания случай този период ще съвпадне с изтичане на 20-тата година от придобиването на имота.
-
Ако дружеството се дерегистрира по ЗДДС преди изтичане на срока по чл. 67, ал. 1 от ППЗДДС, е приложима разпоредбата на чл. 67, ал. 5 от ППЗДДС относно правото на приспадане на данъчен кредит. В този случай издаденият протокол следва да се отрази в дневника за покупките и в справка-декларацията за последния данъчен период по чл. 87, ал. 4 от закона, при условие че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до последния ден на този последен данъчен период.
-
Когато преди изтичане на срока по чл. 67, ал. 1 от ППЗДДС лицето извърши облагаема по чл. 69 от закона доставка на стоката или услугата, правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез отразяване на протокола в дневника за покупките и в справка-декларацията за данъчния период, през който данъкът за доставката е начислен, при условие че стоките или услугите са използвани само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от закона за периода от настъпване на обстоятелствата по чл. 79, ал. 8 от закона до датата, на която е възникнало данъчното събитие за доставката (чл. 67, ал. 6 от ППЗДДС).
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 67, ал. 7 от ППЗДДС, съгласно която правото на данъчен кредит се упражнява само когато регистрираното лице е отразило данъчния/те документ/и за производството, закупуването, придобиването или вноса на стоката или услугата в дневника за покупки в срока по чл. 124, ал. 4 от закона.
Извод: Корекцията по чл. 79, ал. 8 от ЗДДС се извършва чрез протокол по чл. 67 от ППЗДДС, който се отразява в съответния данъчен период според приложимата хипотеза по чл. 67, ал. 4, 5 или 6 от ППЗДДС, при спазване на условието за използване само за облагаеми доставки и на изискването по чл. 67, ал. 7 от ППЗДДС за своевременно отразяване на първичните данъчни документи в дневника за покупки.
