3_688/20.03.2015 г.
ЗДДФЛ, чл.13,ал.1,т.26;
ЗДДФЛ, чл.13, ал.1, т.1, буква ,,а"
ЗДДФЛ, чл. 33, ал. 1 и ал. 5;
ЗДДФЛ, чл.33, ал.6, т.3;
ЗДДФЛ, чл.50;
ЗДДФЛ, чл. 52, ал. 1, т. 3;
Относно: Данъчно третиране на доходи от продажба на недвижим имот
Според изложеното в запитването и допълнително уточнение физическо лице е придобило по наследство ½ от недвижим жилищен имот, а през 2013 г. като дарение е придобил останалата ½ от него. През 2014 година е извършена продажба на имота.
Във връзка с горното се поставя въпросът за данъчно облагане на получения доход от продажбата на недвижимия жилищен имот?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр.12 от 13 Февруари 2015г.)изразяваме следното становище:
Съгласно чл.13, ал.1, т.26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет са необлагаеми. Следователно по силата на посочената норма получената сума от продажбата на ½ идеална част от имота не подлежи на облагане с данък по ЗДДФЛ.
Разпоредбата на чл.13, ал.1, т.1, буква ,,а" на ЗДДФЛ предвижда, че доходите, придобити от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот са необлагаеми, ако между датата на придобиването на въпросния жилищен имот и датата на продажбата са изминали повече от три години. Следователно в случая ½ от дохода ще бъде облагаем доход, тъй като ½ идеална част от имота е притежавана по-малко от три години.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя, като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи. Продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата/замяната, включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ). Цената на придобиване на недвижимо имущество, придобито по дарение, е нула по силата на чл.33, ал.6, т.3 от ЗДДФЛ.
В конкретния случай при формирането на облагаемия доход следва да се вземе предвид ½ от продажната цена, както и цената на придобиване в размер на нула лв. Облагаемият доход подлежи на деклариране в Приложение № 5 от годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ за 2014 г.
Освободеният на основание чл.13, ал.1, т.26 от ЗДДФЛ доход не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Физическо лице е придобило по наследство 1/2 идеална част от недвижим жилищен имот, а през 2013 г. е придобило като дарение останалата 1/2 идеална част от същия имот. През 2014 г. е извършена продажба на целия имот.
Въпрос: Данъчно облагане на получения доход от продажбата на недвижимия жилищен имот?
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, са необлагаеми. В резултат сумата, получена от продажбата на 1/2 идеална част от имота, придобита по наследство, не подлежи на облагане с данък по ЗДДФЛ.
Извод: Доходът от продажбата на 1/2 идеална част от имота, придобита по наследство, е необлагаем и не се облага с данък по ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ доходите, придобити от продажба или замяна на един недвижим жилищен имот, са необлагаеми, ако между датата на придобиването на този жилищен имот и датата на продажбата са изминали повече от три години.
В разглеждания случай 1/2 идеална част от имота е придобита през 2013 г. по дарение и е притежавана по-малко от три години към датата на продажбата през 2014 г. Поради това не са изпълнени условията на чл. 13, ал. 1, т. 1, буква "а" от ЗДДФЛ за необлагаемост на дохода от тази част.
Извод: Доходът от продажбата на 1/2 идеална част от имота, придобита по дарение през 2013 г., е облагаем доход по ЗДДФЛ.
На основание чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на недвижимо имущество, включително на ограничени вещни права върху такова имущество, се определя като положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на имуществото се намалява с 10 на сто разходи.
Съгласно чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ продажната цена включва всичко придобито във връзка с продажбата или замяната, включително възнаграждение, различно от пари.
Съгласно чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ цената на придобиване на недвижимо имущество, придобито по дарение, е нула.
В конкретния случай при формиране на облагаемия доход следва да се вземе предвид 1/2 от продажната цена на имота, отнасяща се до идеалната част, придобита по дарение, като цената на придобиване за тази част е в размер на 0 лв., и върху получената положителна разлика се прилагат 10 на сто разходи по чл. 33, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Облагаемият доход се формира от 1/2 от продажната цена, намалена с 10% разходи, при цена на придобиване 0 лв. за дарената 1/2 идеална част.
Облагаемият доход подлежи на деклариране в Приложение № 5 от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г.
Доходът, освободен на основание чл. 13, ал. 1, т. 26 от ЗДДФЛ (от продажбата на 1/2 идеална част, придобита по наследство), не подлежи на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ на основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Извод: Облагаемият доход от дарената 1/2 идеална част се декларира в Приложение № 5 към декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г., а необлагаемият доход от наследената 1/2 идеална част не се декларира на основание чл. 52, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
