ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-296/17.10.2025 г., относно прилагането на ЗДДС и ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представлявано от Вас дружество е с предмет на дейност търговия с автомобили и не е регистрирано по специалния режим на облагане на маржа на цената. Същото закупува автомобил от Канада като ползва услуги на фирма - посредник в Нидерландия, където автомобилът се обмитява. В издадена в Нидерландия митническа декларация като декларатор е посочено българското дружество, а като задължено лице - фирмата посредник в тази държава членка.
Българската фирма получава от фирмата - посредник фактура за посредническа услуга и определено в митническата декларация мито.
Поставени са следните въпроси:
1. Счита ли се тази операция за вътреобщностно придобиване (ВОП) по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС?
2. Кой следва да бъде посочен като доставчик в дневниците по ЗДДС - канадската фирма (която няма валиден VAT номер) или фирмата - посредник?
3. Кога следва да бъде отразена операцията в дневниците по ЗДДС?
Към запитването са приложени копия от фактури (оригинал) - 2 бр. и митническа декларация (оригинал), придружени с превод на български език.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
В случаите, в които стоки се транспортират от трета страна и не подлежат на митническо оформяне и контрол на територията на страната (доколкото не сте посочили, че е налице), следва да се приеме, че същите са придобили статут на общностни (съюзни) стоки на територията на друга държава членка (в случая Нидерландия). По отношение на ДДС следва да се прилагат правилата на Европейския съюз (ЕС) за трансграничните доставки и придвижване между държавите членки (предвид разпоредбите на правото на Съюза в областта на ДДС и по-конкретно Директива 2006/112/ЕС на Съвета от 28.11.2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112/ЕС)).
Според изложеното в запитването, автомобилът се транспортира до територията на България от територията на Нидерландия, която е територия на държава членка, където сте посочили че стоката е преминала митнически контрол и е освободена (съгласно приложеното копие на преведен митнически документ).
С разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС се регламентират специфичните случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната. Поради особеностите на законодателствата на различните държави членки е възможно стоките да получат общностен статут на територията на другата държава членка и без данъчнозадълженото лице да е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка. В тази връзка са възможни различни хипотези, като една от тях е оформяне на вноса там чрез особен митнически представител (посредник).
На основание чл. 143, буква "г" от Директива 2006/112/ЕС държавите членки освобождават от облагане с ДДС вноса на стоки, изпращани или превозвани от трета територия или трета държава в държава-членка, различна от тази, в която завършва изпращането или превоза на стоките, когато доставката на такива стоки от вносителя, определен или признат по член 201 като платец на ДДС, е освободена по член 138.
За да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:
1. стоката да е внесена от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
2. лицето, получател на стоката на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът на стоката;
3. същото лице изпраща или транспортира стоката от територията на държавата членка на вноса до територията на страната за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
4. транспортът на стоката да е от или за сметка на лицето;
5. лицето - придобиващ може да е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС на територията на страната.
Лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето - придобиващ на стоката на територията на страната по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, е едно и също лице.
По силата на чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса от негово име или за негова сметка в другата държава членка.
Следователно, доколкото в случая дължимото по документа за внос в Нидерландия мито е за сметка на българското дружество - придобиващо стоката на територията на страната и са налице изброените по-горе условия при придобиването на автомобила, то за лицето ще е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
По втори и трети въпрос:
Съгласно чл. 84 от ЗДДС данъкът при ВОП, в т.ч. и по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, е изискуем от лицето, което извършва придобиването, за което възниква и задължение за начисляване на ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от същия закон. Дължимият данък се начислява с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът за придобиването е станал изискуем, като издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 117, ал. 2 от с.з. На основание чл. 117, ал. 2, т. 9 от ЗДДС протоколът по чл. 117, ал. 1 съдържа идентификационен номер на доставчика за целите на ДДС, под който номер е осъществена доставката, когато доставчикът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка. Когато контрагентът доставчик е чуждестранно лице (физическо или юридическо), което няма регистрация по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и ЗДДС или няма ДДС номер, съответното поле се попълва с код "999999999999999".
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, придобиващото лице е длъжно да отрази издадения от него протокол по чл. 117 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден с код на документа 09, като данъчната основа се отразява в колона 13 "Данъчна основа на ВОП", а размерът на начисления данък - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14". По този начин размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 за същия период.
Относно правната регламентация на вътреобщностното придобиване по чл. 13, ал. 1, ал. 3 и ал. 6 от ЗДДС е издадено становище с изх. № 91-00-241 от 04.06.2009 г. на Изпълнителния директор на НАП, което може да намерите на интернет страницата на Агенцията - www.nra.bg.
Изразеното становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Представляваното от запитващия дружество осъществява търговия с автомобили и не е регистрирано по специалния режим на облагане на маржа на цената. Дружеството закупува автомобил от Канада, като ползва услугите на фирма - посредник в Нидерландия, където автомобилът се обмитява. В издадената в Нидерландия митническа декларация като декларатор е посочено българското дружество, а като задължено лице - фирмата посредник в тази държава членка. Българската фирма получава от фирмата посредник фактура за посредническа услуга и определеното в митническата декларация мито.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Счита ли се тази операция за вътреобщностно придобиване (ВОП) по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС?
Въпрос 2: Кой следва да бъде посочен като доставчик в дневниците по ЗДДС - канадската фирма (която няма валиден VAT номер) или фирмата - посредник?
Въпрос 3: Кога следва да бъде отразена операцията в дневниците по ЗДДС?
Към запитването са приложени копия от две фактури (оригинал) и митническа декларация (оригинал), придружени с превод на български език.
По първи въпрос
В случаите, когато стоки се транспортират от трета страна и не подлежат на митническо оформяне и контрол на територията на страната (доколкото не е посочено, че такова оформяне е налице), се приема, че стоките придобиват статут на общностни (съюзни) стоки на територията на друга държава членка, в случая - Нидерландия.
По отношение на ДДС се прилагат правилата на Европейския съюз за трансграничните доставки и придвижване между държавите членки, съгласно правото на Съюза в областта на ДДС и по-конкретно Директива 2006/112/ЕС на Съвета от 28.11.2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност.
Според изложеното в запитването автомобилът се транспортира до територията на България от територията на Нидерландия, която е територия на държава членка, където стоката е преминала митнически контрол и е освободена, съгласно приложеното копие на преведен митнически документ.
С разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС се регламентират специфичните случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната. Поради особеностите на законодателствата на различните държави членки е възможно стоките да получат общностен статут на територията на другата държава членка и без данъчнозадълженото лице да е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка. В тази връзка са възможни различни хипотези, включително оформяне на вноса в другата държава членка чрез особен митнически представител (посредник).
На основание чл. 143, буква "г" от Директива 2006/112/ЕС държавите членки освобождават от облагане с ДДС вноса на стоки, изпращани или превозвани от трета територия или трета държава в държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или превозът на стоките, когато доставката на такива стоки от вносителя, определен или признат по чл. 201 като платец на ДДС, е освободена по чл. 138.
За да е приложим режимът, установен за вътреобщностно придобиване в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са изпълнени кумулативно следните условия:
- стоката да е внесена от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
- лицето, получател на стоката на територията на страната, да не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът на стоката;
- същото лице да изпраща или транспортира стоката от територията на държавата членка на вноса до територията на страната за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
- транспортът на стоката да е от или за сметка на лицето;
- лицето - придобиващ може да е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС на територията на страната.
Лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето - придобиващ на стоката на територията на страната по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, е едно и също лице.
По силата на чл. 9, ал. 6 от ППЗДДС в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса от негово име или за негова сметка в другата държава членка.
С оглед на това, доколкото в случая дължимото по документа за внос в Нидерландия мито е за сметка на българското дружество - придобиващо стоката на територията на страната, и са налице изброените по-горе условия при придобиването на автомобила, за лицето е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
Извод: Операцията по придобиване на автомобила се счита за вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
По втори и трети въпрос
Съгласно чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностно придобиване, включително и по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, е изискуем от лицето, което извършва придобиването, за което възниква и задължение за начисляване на ДДС по реда на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
Дължимият данък се начислява с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът за придобиването е станал изискуем. Издаденият протокол следва да съдържа реквизитите, посочени в разпоредбата на чл. 117, ал. 2 от ЗДДС.
На основание чл. 117, ал. 2, т. 9 от ЗДДС протоколът по чл. 117, ал. 1 съдържа идентификационен номер на доставчика за целите на ДДС, под който номер е осъществена доставката, когато доставчикът е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка. Когато контрагентът доставчик е чуждестранно лице (физическо или юридическо), което няма регистрация по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс и ЗДДС или няма ДДС номер, съответното поле се попълва с код "999999999999999".
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС придобиващото лице е длъжно да отрази издадения от него протокол по чл. 117 от ЗДДС в дневника за продажбите за данъчния период, през който е издаден, с код на документа 09. Данъчната основа се отразява в колона 13 "Данъчна основа на ВОП", а размерът на начисления данък - в колона 15 "Начислен ДДС за ВОП и доставки по к. 14". По този начин размерът на данъка се включва при определяне на резултата за съответния данъчен период в справка-декларацията по чл. 125 от ЗДДС за същия период.
Относно правната регламентация на вътреобщностното придобиване по чл. 13, ал. 1, ал. 3 и ал. 6 от ЗДДС е издадено становище с изх. № 91-00-241 от 04.06.2009 г. на Изпълнителния директор на НАП, което е публикувано на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Извод: Данъкът при разглежданото вътреобщностно придобиване е изискуем от придобиващото лице, което го начислява с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС в 15-дневен срок от датата, на която данъкът става изискуем, като протоколът се отразява в дневника за продажбите за периода на издаването му с код 09, при попълване на съответните колони за данъчна основа и начислен ДДС, включително при липса на ДДС номер на доставчика чрез използване на код "999999999999999".
Заключителни разпоредби
Изразеното становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището на НАП е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установената при евентуално производство по ДОПК.
