НАП: Деклариране на дялове и акции на борсово търгувани фондове в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ

В питането си искате да получите официален отговор дали следните инвестиции подлежат на деклариране в годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001):

- AMUNDI FUNDS US PIONEER FUND (Management Company: mundi Luxembourg S.A. UCITS, ISIN код LU1883872332);

- Xtrackers S&P 500 ESG UCITS ETF (IE 00BM67HW99, фонд базиран в Ирландия, UCITS);

- AMUNDI ETF MSCI WORLD UCITS (ISIN LU1681043599, UCITS)

- AMUNDI S&P 500 ESG UCITS ETF (ISIN IE000KXCEXR3, UCITS).

Допълвате, че според информацията, която сте получили от инестиционни консултанти, тези инвестиции не подлежат на деклариране, тъй като са организирани и регулирани в Европа и не сте реализирал печалба или загуба от тях. Също така изразявате разбирането си, че при подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г., поради реализирани доходи от наем не трябва да посочвате детайли за тези инвестиции.

Във връзка с изложеното отправяте следния въпрос:

Трябва ли описаните в запитването инвестиции да бъдат декларирани в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ?

С оглед изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното принципно становище:

Задълженията на физическите лица, отнасящи се до подаването на ГДДса обхванати изчерпателно в разпоредбите на чл. 50 от ЗДДФЛ. На основание чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ местните физически лица са задължени да декларират притежаваните акции и дялови участия в дружества, място на стопанска дейност, определена база и недвижима собственост в чужбина. Видно е, че в цитираната разпоредба са посочени конкретни финансови активи, а именно акции в дружества в чужбина и дялови участия в дружества в чужбина. Притежаваните от физически лица финансови активи, които не попадат в обхвата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не подлежат на деклариране в ГДД.

Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции в дружества в чужбина се посочва в част І "Информация за притежаваните към 31 декември на данъчната година акции и дялови участия в дружества в чужбина" на Приложение №8 (образец 2081) на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, като в колона 2 се посочва държавата, в която е регистрирано съответното дружество, а в колона 3 - броят на акциите и дяловете. В колона 4 се вписва датата на придобиване на съответните акции, а в колони 5 и 6 - общата цена на придобиването им в съответната валута и в български лева. Информацията се посочва за притежавани към 31 декември на данъчната година акции и дялове в дружества в чужбина, включително когато са придобити през същата година. При условие че са закупени акции или дялове в един и същи ден, от една и съща компания и с еднаква цена на придобиване, то на ред 4 от част І на приложение №8 може да се посочи общият брой на акциите или дяловете и съответната цена на придобоване.

По отношение на посочването на притежаваните акции и дялове в търговски дружества, се има предвид прякото притежаване на такива финансови инструменти и дружества в чужбина.

Обръщам внимане, че приложение №8 към ГДД задължително се попълва, ако лицето попада в някоя от изброените по-горе хипотези, дори и да няма задължение за подаване на ГДД на друго основание.

За да се отговори на въпроса обаче дали ЕТF (борсово търгуваните фондове) трябва да се посочат в приложение №8, при условие, че се декларират само акции и дялови участия в дружества в чужбина, следва да се анализира естеството на този вид инвестиционен продукт, който анализ и определяне излиза извън компетентността на НАП.

Борсово търгуваните фондове могат да съдържат много видове инвестиции, включително акции, стоки, облигации или комбинация от видове инвестиции. Тези ETF фондове могат да проследяват представянето на различни класове активи.

Ето защо трябва да имате предвид, следните законови разпоредби:

Съгласно Закона за пазарите на финансови инструменти(ЗПФИ), пар. 1, т. 80 "Борсово търгуван фонд" е борсово търгуван фонд по смисъла на §1, т. 25 от допълнителните разпоредби на Закона за дейността на колективните инвестиционни схеми и на други предприятия за колективно инвестиране. (ЗДКИСДПКИ).

Съгласно дефиницията на т. 25 от §1 "борсово търгуван фонд" е колективна инвестиционна схема, която има най-малко един клас дялове или акции, приети за търговия и търгувани на регулиран пазар по чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ или на многостранна система за търговия по §1, т. 17 от допълнителните разпоредби на ЗПФИ през цялата търговска сесия на съответния пазар и за които е сключен договор с поне един маркет-мейкър за акциите или дяловете, който осигурява поддържане на борсова цена на акциите или дяловете, която не се различава значително от нетната стойност на активите, съответно от индикативната нетна стойност на активите.

Следва да се има предвид, че по смисъла на §1, т. 4 и т. 10 от ДР на ЗДКИСДПКИ:

- "дяловете на колективни инвестиционни схеми" са финансови инструменти, издадени от колективна инвестиционна схема, които изразяват правата на техните притежатели върху нейните активи". Дялове на колективни инвестиционни схеми означава и акции на колективни инвестиционни схеми;

- "колективна инвестиционна схема" е предприятие, организирано като инвестиционно дружество, договорен фонд или дялов тръст, получило разрешение за извършване на дейност съгласно Директива 2009/65/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 юли 2009 година относно координирането на законовите, подзаконовите и административните разпоредби относно предприятията за колективно инвестиране в прехвърлими ценни книжа(Директива 2009/65/ЕО).

Разпоредбата на чл. 50, ал. 1 т. 4 от ЗДДФЛ се прилага, т.е. на деклариране в приложение №8 на ГДД подлежат акции и дялове в чуждестранни дружества (предимно търговски дружества). Когато чуждестранната колективна инвестиционна схема е организирана като договорен фонд (обособено имущество), а не като инвестиционно дружество (акционерно дружество), разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ не следва да се прилага, т.е. акциите и дяловете не подлежат на деклариране.

Що се отнася до последващото разпореждане с притежаваните финансови инструменти e необходимо да имате предвид следното:

В съответствие с чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон.

На основание чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ доходите от разпореждане с финансови инструменти (дялове и акции на колективни инвестиционни схеми и на национални инвестиционни фондове, акции, права и държавни ценни книжа) по смисъла на §1, т. 11 от допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ са освободени от облагане, когато сделките с тях са извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от ЗПФИ. Според чл. 152, ал. 1 и ал. 2 от ЗПФИ регулиран пазар е многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му. Регулиран пазар е и всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС на Европейския парламент и на Съвета от 15 май 2014 година относно пазарите на финансови инструменти и за изменение на Директива 2002/92/ЕО и на Директива 2011/61/ЕС(Директива 2014/65/ЕС).

Следователно разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава-членка на Европейски съюз (ЕС), или в държава-страна по Споразумението за ЕИП (Исландия, Лихтенщайн и Норвегия).

Обръщам внимение, че съгласно становище на Комисията по финансов надзор (КФН) с изх. №РГ-03-157-9/15.07.2020 г., пазарите за финансови инструменти в определени държави като Австралия, Хонг Конг, САЩ и др. се считат за еквивалентни на регулираните пазари в ЕС единствено за целите на чл. 79, ал. 5, т. 1 от ЗПФИ. В становището си КФН обобщава, че не са налице основания да се счита, че посочената еквивалентност се разпростира по отношение на други аспекти от дейността на тези пазари и на инвестиционните посредници, които сключват сделки на същите, вкл. и по отношение на данъчното третиране на визираните сделки. В обхвата на чл. 152, ал. 2 от ЗПФИ попадат единствено регулирани пазари по смисъла на чл. 4, §1, т. 21 отДиректива 2014/65/ЕС, които са лицензирани и функционират в съответствие с изискванията на директивата в други държави-членки на Европейския съюз (ЕС), или в държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство (ЕИП).

Следователно, за целите на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, сделките с акции, извършени на пазар на трета държава, включително на еквивалентен на регулиран пазар, са извън обхвата на определението за "разпореждане с финансови инструменти", по смисъла на §1, т. 11 от ДР на ЗДДФЛ.

Придобитите доходи от физически лица от сделки с акции, реализирани на еквивалентни на регулираните пазари в ЕС или други неурегулирани пазари е уредено с разпоредбата на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Съгласно посочената норма облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително виртуални валути, както и от търговия с чуждестранна валута се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи.

Когато финансови активи от един вид, издадени от едно лице, са с различни цени на придобиване и впоследствие се продава част от тях и не може да бъде доказано коя част се продава, цената на придобиване на всеки един от тях е средно претеглената цена, определена въз основа на цената на придобиване на държаните към датата на продажбата финансови активи от същия вид и издател.

В тази връзка е необходимо да се имат предвид следните правила:

- доходът се смята за придобит към датата на прехвърлянето на съответния финансов актив, подлежащ на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ (чл. 11, ал. 2 от ЗДДФЛ);

- продажната цена включва всичко придобито от лицето във връзка с продажбата/замяната,включително възнаграждение, различно от пари (чл. 33, ал. 5 от ЗДДФЛ);

- цената на придобиване на акции, дялове и други финансови активи се определя по реда на чл. 33, ал. 6 от ЗДДФЛ и в общия случай това е документално доказаната цена на придобиване.

В чл. 34 от ЗДДФЛ е посочено, че годишната данъчна основа за доходи от прехвърляне на права или имущество се определя, като облагаемият доход по чл. 33, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), когато облагаемият доход по чл. 33 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход.

Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъчната ставка е 10 на сто.

Облагаемите доходите от прехвърляне на права или имущество (доходите от продажбата/замяната на акции), придобити през данъчната година, подлежат на деклариране от физическите лица в приложение №5 "Доходи от прехвърляне на права или имущество"(образец 2051), част I "Формиране на облагаемия доход", таблица 2 от ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 508 "Продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи". В колона 3 на таблица 2, част І се попълва сумата на продажните цени, а в колона 4 сумата на цените на придобиване на финансовите активи, продадени или заменени през годината. В колона 5 на таблица 2, част І се попълва сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, а в колона 6 на таблица 2, част І се попълва сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка.

В обобщение на гоеризложеното, тъй като разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ е приложима за сделки с финансови инструменти, които се сключват на регулиран български пазар и на регулиран пазар в друга държава - членка на ЕС, или в държава - страна по Споразумението за ЕИП, придобитите доходи от сделки на борси, които не са регулиран пазар по смисъла на ЗПФИ, подлежат на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ.

Необходимо е да имате предвид, че ако дейността се извършва системно (по занятие) като не се ограничава до обикновено управление на имуществото, а се предприемат активни действия на пазара (по търговски начин), то приложение ще намерят разпоредбите на чл. 26 от ЗДДФЛ. В посочената хипотеза, доходите от тази дейност ще подлежат на деклариране в приложение №2 (образец 2021) на годишната данъчна декларация.