3_2679/08.12.2016 г.
ЗДДС, чл. 45, ал. 1 , ал. 3 и ал. 7;
ЗДДС, чл. 131, ал. 1;
ППЗДДС, чл. 83, ал. 5
ОТНОСНО: упражняване право на избор от собственик на вещ по реда на чл.83, ал. 5 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) при извършване на публична продан
Според изложеното в запитването по изпълнително дело № ............/12 г. по описа на ЧСИ рег. № ............ със страни: взискател - "А" АД и длъжник "Б" ООД предстои насрочване на публична продан на недвижим имот, представляващ земя и сгради, подробно описан в същото.
Във връзка с горното е поставен въпроса при условие, че длъжникът "Б" ООД е регистрирано по ЗДДС лице, следва ли преди насрочването на всяка публична продан да му се предоставя възможност да заявява дали желае доставката да бъде облагаема, след като длъжникът еднократно е направил избор?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 97 от 06.12.2016 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 70 от 09.09.2016 г.) изразяваме следното становище:
В ЗДДС режимът на облагането на доставката на стоки или услуги при публична продан е регламентиран в Глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки" и е приложим единствено в случаите, когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят, съответно собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по закона лице.Освен това е необходимо да се има предвид, че на облагане с ДДС ще подлежат само продажбите на стоки или имоти, които биха били предмет на облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от същия закон в случаите на обикновена продажба. В този смисъл, не се облагат с данък върху добавената стойност принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, каквато е например прехвърляне на собственост върху сгради, които не са нови, ако не е упражнено правото на избор същите да се третират като облагаеми.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя. В ал. 3 на същата разпоредба е регламентирано, че освободена доставка е и доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени. В случаите на доставка по ал. 1 и 3 доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема (чл. 45, ал. 7 от ЗДДС).
Определението за "сгради, които не са нови", се извежда по аргумент за противното от определението, дадено в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС. С визираната норма е дадена дефиниция за "нови сгради", а именно:
а) които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж" или
б) за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване по реда на Закона за устройство на територията.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови е облагаема доставка.
Съгласно чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС правото на избор по чл. 45, ал. 7 от закона в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от ЗДДС се упражнява от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ) след покана от съдебния изпълнител. Когато до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта, доставката се счита за освободена.
Следователно независимо, че при публичната продан разпореждането с имота се извършва не по волята на доставчика (собственика на имота - длъжник по публичната продан), законът не е лишил същия от правото на избор относно характера на доставката, когато същата е освободена по смисъла на ЗДДС. Поради това и в случаите на публична продан следва да бъде осигурена възможност на доставчика да упражни правото си на избор относно характера на доставката - дали желае същата да бъде облагаема по ЗДДС или освободена.
Съгласно разпоредбата на чл. 496 от Гражданския процесуален кодекс (ГПК) когато лицето, обявено за купувач по реда на чл. 492 - 494, внесе в срок дължимата сума, съдебният изпълнител му възлага имота с постановление. От деня на влизане в сила на постановлението за възлагане купувачът придобива всички права, които длъжникът е имал върху имота. Правата, които трети лица са придобили върху имота, не могат да бъдат противопоставени на купувача, ако тези права не могат да се противопоставят на взискателите.
Видно от цитираните норми, вещноправният ефект на проданта настъпва на деня на влизане в сила на постановлението за възлагане на имота. Тази дата е датата, към която следва да се прецени възможността доставката да бъде освободена, с оглед характеристиките на имота като сграда, която не е нова, прилежащ терен към същата или земя, която не е урегулиран поземлен имот, както и с оглед упражняването от длъжника право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Когато е упражнено правото на избор относно характера на доставката и същата се третира като облагаема, то съгласно чл. 131, ал. 2 от ЗДДС се приема, че в продажната цена е включен данъкът, като той, заедно с продажната цена, се превежда /плаща/ от получателя /купувача/ на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор.
В изпълнително дело № ............/12 г. по описа на ЧСИ с взискател "А" АД и длъжник "Б" ООД предстои насрочване на публична продан на недвижим имот - земя и сгради, подробно описани в запитването.
Въпрос: При условие, че длъжникът "Б" ООД е регистрирано по ЗДДС лице, следва ли преди насрочването на всяка публична продан да му се предоставя възможност да заявява дали желае доставката да бъде облагаема, след като длъжникът еднократно е направил избор?
Режимът на облагане с ДДС на доставките при публична продан е уреден в глава четиринадесета "Специфични случаи на доставки" от ЗДДС и се прилага само когато собственикът на вещта (длъжникът, залогодателят или собственикът на ипотекирания имот) е регистрирано по закона лице. Облагане с ДДС подлежат само продажбите на стоки или имоти, които при обикновена продажба биха били облагаеми доставки по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. Не се облагат принудителни продажби на стоки, които са предмет на освободена доставка, например прехвърляне на собственост върху сгради, които не са нови, ако не е упражнено правото на избор те да се третират като облагаеми.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя. Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е и доставката на сгради или части от тях, които не са нови, както и доставката на прилежащите към тях терени. В случаите на доставки по ал. 1 и ал. 3 доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема - чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Определението за "сгради, които не са нови" се извежда по аргумент за противното от § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, където "нови сгради" са:
- сгради, които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, са с етап на завършеност "груб строеж", или
- сгради, за които към датата, на която данъкът за доставката им е станал изискуем, не са изтекли 60 месеца, считано от датата на издаване на разрешение за ползване по реда на Закона за устройство на територията.
Съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови, е облагаема доставка.
Съгласно чл. 83, ал. 5 от ППЗДДС правото на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС в случаите на публична продан по реда на чл. 131 от ЗДДС се упражнява от собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ) след покана от съдебния изпълнител. Ако до обявяването на проданта не постъпи писмено уведомление от собственика на вещта, доставката се счита за освободена.
Независимо че при публичната продан разпореждането с имота не се извършва по волята на доставчика (собственика на имота - длъжник по публичната продан), законът не го лишава от правото на избор относно характера на доставката, когато тя е освободена по смисъла на ЗДДС. Поради това и при публична продан следва да бъде осигурена възможност на доставчика да упражни правото си на избор дали доставката да бъде облагаема по ЗДДС или освободена.
Съгласно чл. 496 от ГПК, когато лицето, обявено за купувач по реда на чл. 492 - 494, внесе в срок дължимата сума, съдебният изпълнител му възлага имота с постановление. От деня на влизане в сила на постановлението за възлагане купувачът придобива всички права, които длъжникът е имал върху имота. Правата, които трети лица са придобили върху имота, не могат да се противопоставят на купувача, ако тези права не могат да се противопоставят на взискателите.
От цитираните норми следва, че вещноправният ефект на проданта настъпва на деня на влизане в сила на постановлението за възлагане на имота. Тази дата е датата, към която следва да се прецени възможността доставката да бъде освободена, с оглед характеристиките на имота като:
- сграда, която не е нова,
- прилежащ терен към такава сграда,
- земя, която не е урегулиран поземлен имот,
както и с оглед упражняването от длъжника на правото на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
Когато е упражнено правото на избор относно характера на доставката и тя се третира като облагаема, съгласно чл. 131, ал. 2 от ЗДДС се приема, че в продажната цена е включен данъкът. Данъкът, заедно с продажната цена, се превежда/плаща от получателя/купувача на публичния изпълнител/съдебния изпълнител/заложния кредитор.
Извод: При всяка публична продан следва да се осигури възможност на собственика - длъжник да упражни правото си на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС относно това дали конкретната доставка да бъде облагаема или освободена, като преценката се прави към датата на влизане в сила на постановлението за възлагане.
