ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-21-17/20.12.2024 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате сключен граждански договор за възнаграждение по Програма "Еразъм +".
Задавате следните въпроси:
- Дължите ли данък за доходите, получени по гражданския договор по програма "Еразъм +", като се има предвид чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ?
- В случай че дължите данък, кои средства се облагат?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане по този закон са доходите на местните и чуждестранни физически лица, независимо от източника на получаването им.
В съответствие с нормата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Необлагаемите доходи са изброени в чл. 13, ал. 1 и чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
С т. 28 на чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ към необлагаемите доходи са добавени средствата, получени по програма "Еразъм +" на Европейския съюз в областта на образованието, обучението, младежта и спорта.
Програма "Еразъм +" на Европейския съюз за студентски обмен, с цел обучение и стаж в чужбина, оказва подкрепа в постигането на модерно висше образование, поддържащо по-тесни връзки между академичните институции и работодателите. Програмата е част от стратегията за борба с младежката безработица в Европейския съюз и подпомага усилията на участващите държави да оползотворяват ефективно потенциала на европейския човешки талант и социален капитал, като утвърждава принципа на учене през целия живот посредством предоставяне на подкрепа за формално, неформално и самостоятелно учене във всички области на образованието, обучението и младежта. Едновременнно с това програмата е насочена в подкрепа на академичната мобилност и гарантира ефективно взаимодействие между всички сектори в областта на образованието, обучението, младежта и спорта. Целта е изграждането на стабилни партньорства между образованието и бизнеса, насърчаване на иновациите и заетостта, като специално се акцентира върху борбата с младежката безработица.
Само средствата, предоставени с цел да подпомогнат допълнителните разходи по мобилността, породени от различията в издръжката на живот в чужбина, попадат в обхвата на необлагаемите доходи. В случая по чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ става въпрос за освобождаване от облагане на средства, получени за подпомагане на студентската, преподавателската и административната мобилност, а не за възнаграждения за положен труд по извънтрудови правоотношения уредени с граждански договор.
В разпоредбата на чл. 29, ал. 1 на ЗДДФЛ са регламентирани облагаемите доходи от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, като съгласно т. 3 от посочената разпоредба придобитият доход от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто.
Следователно, когато изплащането на посочените в запитването доходи не е свързано с покриване на пътни, дневни и други допустими разходи по време на престоя на лицата в чужбина, същите не са свързани с подкрепа на мобилността, поради което не попадат в обхвата на освобождаването, визирано в чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ.
Изплатените възнаграждения по граждански договори са облагаеми доходи по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и подлежат на авансово облагане съгласно чл. 43 от закона. Данъкът се удържа от платеца на дохода, когато същият е предприятие или самоосигуряващо се лице и при условие че лицата не са декларирали, че са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО (чл. 43, ал. 4 и 5 ЗДДФЛ).
Независимо от удържания авансов данък, лицата, получатели на доходи по чл. 29 от ЗДДФЛ, задължително декларират същите с подаване на годишна данъчна декларация (ГДД) в приложение № 3. ГДД се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: лицето има сключен граждански договор за възнаграждение по Програма "Еразъм +".
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Дължите ли данък за доходите, получени по гражданския договор по програма "Еразъм +", като се има предвид чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ?
Въпрос 2: В случай че дължите данък, кои средства се облагат?
Съгласно чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане по този закон са доходите на местните и чуждестранните физически лица, независимо от източника на получаването им.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на закона подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Необлагаемите доходи са изброени в чл. 13, ал. 1 и чл. 24, ал. 2 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ към необлагаемите доходи са добавени средствата, получени по програма "Еразъм +" на Европейския съюз в областта на образованието, обучението, младежта и спорта.
Програма "Еразъм +" на Европейския съюз за студентски обмен, с цел обучение и стаж в чужбина, оказва подкрепа за постигане на модерно висше образование, поддържащо по-тесни връзки между академичните институции и работодателите. Програмата е част от стратегията за борба с младежката безработица в Европейския съюз и подпомага усилията на участващите държави да оползотворяват ефективно потенциала на европейския човешки талант и социален капитал, като утвърждава принципа на учене през целия живот посредством предоставяне на подкрепа за формално, неформално и самостоятелно учене във всички области на образованието, обучението и младежта.
Едновременно с това програмата е насочена към подкрепа на академичната мобилност и гарантира ефективно взаимодействие между всички сектори в областта на образованието, обучението, младежта и спорта. Целта е изграждане на стабилни партньорства между образованието и бизнеса, насърчаване на иновациите и заетостта, като специално се акцентира върху борбата с младежката безработица.
Само средствата, предоставени с цел да подпомогнат допълнителните разходи по мобилността, породени от различията в издръжката на живот в чужбина, попадат в обхвата на необлагаемите доходи.
В хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ се касае за освобождаване от облагане на средства, получени за подпомагане на студентската, преподавателската и административната мобилност, а не за възнаграждения за положен труд по извънтрудови правоотношения, уредени с граждански договор.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ са регламентирани облагаемите доходи от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон. Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ придобитият доход от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто.
Следователно, когато изплащането на посочените в запитването доходи не е свързано с покриване на пътни, дневни и други допустими разходи по време на престоя на лицата в чужбина, тези доходи не са свързани с подкрепа на мобилността и не попадат в обхвата на освобождаването по чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ.
Изплатените възнаграждения по граждански договори представляват облагаеми доходи по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и подлежат на авансово облагане съгласно чл. 43 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 43, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДФЛ данъкът се удържа от платеца на дохода, когато същият е предприятие или самоосигуряващо се лице и при условие, че лицата не са декларирали, че са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
Независимо от удържания авансов данък, лицата - получатели на доходи по чл. 29 от ЗДДФЛ, задължително декларират тези доходи с подаване на годишна данъчна декларация в приложение № 3. Годишната данъчна декларация се подава в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Доходите по гражданския договор по програма "Еразъм +" не са необлагаеми по чл. 13, ал. 1, т. 28 от ЗДДФЛ, освен ако не представляват средства за покриване на пътни, дневни и други допустими разходи по мобилността. Възнагражденията по гражданския договор са облагаеми като доходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, подлежат на авансово облагане по чл. 43 от ЗДДФЛ и се декларират в годишната данъчна декларация, приложение № 3.
