ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-229/25.11.2024 г.
Обръщате се с молба за методически указания при извършване на корекции в осигурителния доход на персонала и дължимите осигурителни вноски за минал период във връзка с анекс № Д01-74/25.03.2024 г. към Колективния трудов договор за системата на предучилищното и училищното образование от 28.12.2023 г., а именно създаването на ал. 5 в чл. 21, която гласи "Работодателите предприемат действия за изменение на софтуера, с който изчисляват работните заплати, с цел равномерно разпределение на средствата от 13-тата заплата и от допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда назад в месеците през годината" и съгласно становище на ЦУ на НАП № ЕП-04-19-275#2/17.04.2024 г., относно начисляване и изплащане на допълнителни трудови възнаграждения по чл. 20, ал. 1, т. 6 от Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда, издадена от министъра на образованието и науката.
Посочвате, че оценяването в системата на образованието се извършва на база учебна, а не на база календарна година, което води до необходимостта за начисляване на доход във вече приключена данъчна година.
При заплащане на възнаграждение за постигнати резултати от труда за учебната 2023/2024 г. сте направили разпределение на полагаемата сума като сте отнесли дохода на всеки един служител пропорционално на отработените му дни за периода на учебната година от м.09.2023 г. до м.08.2024 г. През месец ноември тази година сте изплатили диференцираното заплащане и сте довнесли дължимите данъци и осигурителни вноски. Приготвили сте коригиращи декларации образец № 1 и декларации обр. № 6, които ще подадете по електронен път за периода от 01.01.2024 г. до 31.08.2024 г.
Поставяте следните въпроси:
Как следва да подадете декларациите обр. № 1 и 6 за периода от 01.09.2023 г. до 31.12.2023 г. след като вече годината е заключена за корекции?
Предвид това, че необходимостта за извършване на корекциите не е на база допусната грешка от страна на образователната Ви институция, а се налага от спецификата на оценяване в сектора на образованието, което се извършва чак през месец октомври, какви действия следва да предприемете, за да подадете декларации обр. № 1 и № 6 за 2023 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогично с разпоредбата на кодекса е и изр. последно от разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Предвид цитираните разпоредби на кодекса и НЕВДПОВ, ако допълнителните трудови възнаграждения (за постигнати резултати през учебната година), представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицата за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 от него осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът, а ал. 2 предвижда върху допълнителни доходи от трудова дейност след срока по ал. 1 на чл. 7 от КСО осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, да се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителите да подават данни с декларации образец № 1 и образец № 6 към НАП, по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13), е необходимо да имате предвид следното:
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13 декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП до 25-то число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец № 1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, е необходимо да се подадат коригиращи декларации обр. № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
На основание чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция.
В алинея 5 от същата разпоредба е предвидено, че декларации обр. № 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт (НОИ) във връзка с възложените им дейности.
Данните по декларации обр. № 1 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО). В тази връзка на основание чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО, контролните органи на НОИ дават задължителни предписания за спазване на разпоредбите по държавното обществено осигуряване и дейността, възложена на НОИ.
Предвид горецитираните разпоредби, за издаване на задължителни предписания за подаване на коригиращи данни с декларации обр. № 1 за периода от 01.09.2023 г. до 31.12.2023 г., следва да се обърнете към НОИ.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Обръщате се за методически указания относно корекции в осигурителния доход на персонала и дължимите осигурителни вноски за минал период във връзка с анекс № Д01-74/25.03.2024 г. към Колективния трудов договор за системата на предучилищното и училищното образование от 28.12.2023 г. С анекса е създадена нова ал. 5 в чл. 21 със следното съдържание: "Работодателите предприемат действия за изменение на софтуера, с който изчисляват работните заплати, с цел равномерно разпределение на средствата от 13-тата заплата и от допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда назад в месеците през годината". Позовавате се и на становище на ЦУ на НАП № ЕП-04-19-275#2/17.04.2024 г., относно начисляване и изплащане на допълнителни трудови възнаграждения по чл. 20, ал. 1, т. 6 от Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда, издадена от министъра на образованието и науката.
Посочвате, че оценяването в системата на образованието се извършва на база учебна, а не календарна година, което води до необходимост от начисляване на доход във вече приключена данъчна година. При заплащане на възнаграждение за постигнати резултати от труда за учебната 2023/2024 г. сте разпределили полагаемата сума, като сте отнесли дохода на всеки служител пропорционално на отработените дни за периода на учебната година от м. 09.2023 г. до м. 08.2024 г. През месец ноември 2024 г. сте изплатили диференцираното заплащане и сте довнесли дължимите данъци и осигурителни вноски. Приготвили сте коригиращи декларации образец № 1 и декларации образец № 6, които ще подадете по електронен път за периода от 01.01.2024 г. до 31.08.2024 г.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да подадете декларациите обр. № 1 и 6 за периода от 01.09.2023 г. до 31.12.2023 г. след като вече годината е заключена за корекции?
Въпрос 2: Предвид това, че необходимостта за извършване на корекциите не е на база допусната грешка от страна на образователната Ви институция, а се налага от спецификата на оценяване в сектора на образованието, което се извършва чак през месец октомври, какви действия следва да предприемете, за да подадете декларации обр. № 1 и № 6 за 2023 г.?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогична е и последната част на разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ).
Предвид цитираните разпоредби на КСО и НЕВДПОВ, ако допълнителните трудови възнаграждения (за постигнати резултати през учебната година) представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, те следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицата за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Извод: Допълнителните възнаграждения за постигнати резултати за минали месеци се разпределят по месеци и се включват в осигурителния доход за всеки месец, за който се отнасят.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Съгласно ал. 2 върху допълнителни доходи от трудова дейност след срока по ал. 1 на чл. 7 от КСО осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Извод: За допълнителните доходи от трудова дейност осигурителните вноски се внасят до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляване или изплащане, като се отнасят за месеца, през който е положен трудът.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителите да подават данни с декларации образец № 1 и образец № 6 към НАП по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13), следва да се имат предвид следните правила.
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13 декларация образец № 1 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец № 1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и с новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход и съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, е необходимо да се подадат коригиращи декларации образец № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
Извод: В общия случай корекциите се извършват чрез подаване на декларация обр. № 1 с код за корекция и увеличени размери на осигурителния и облагаемия доход и данъка, като възнагражденията за минало време се разпределят по съответните месеци.
На основание чл. 9, ал. 1 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция.
Съгласно чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13 декларации образец № 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт (НОИ) във връзка с възложените им дейности.
Данните по декларации образец № 1 се използват за изчисляване и отпускане на пенсиите, паричните обезщетения и помощите (чл. 5, ал. 6 от КСО). В тази връзка, на основание чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО, контролните органи на НОИ дават задължителни предписания за спазване на разпоредбите по държавното обществено осигуряване и дейността, възложена на НОИ.
Предвид горецитираните разпоредби, за издаване на задължителни предписания за подаване на коригиращи данни с декларации образец № 1 за периода от 01.09.2023 г. до 31.12.2023 г. следва да се обърнете към НОИ.
Извод: За корекции на данните по декларации обр. № 1 за периода 01.09.2023 г. - 31.12.2023 г., след изтичане на срока по чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13, е необходимо да се поискат задължителни предписания от НОИ.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
Извод: При корекции, водещи до увеличение на осигурителните вноски, заедно с коригиращите декларации обр. № 1 се подава и декларация обр. № 6 с код 6 в т. 8 и с посочена в т. 18 дата на изплащане/начисляване на допълнителните възнаграждения.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
