НАП: Осигуряване на самоосигуряващо се лице пенсионер и задължение за подаване на декларация ОКд-5

Изложена е следната фактическа обстановка:

Запитването е във връзка със задължителни предписания № ......./15.02.2024 г., издадени от Териториално поделение на Националния осигурителен институт - гр. П.

От 02.12.2019 г. сте пенсионер. Считано от 02.12.2020 г. сте решил да не се осигурявате социално. В ТД на НАП - офис П сте получил устен отговор, че не следва да подавате декларация обр. ОКд-5 за прекъсване на осигуряването, а това обстоятелство следва да се отрази в декларация обр. № 1, като посочите последен ден в осигуряване - 01.12.2020 г.

За месец декември 2020 г. сте подал две декларации обр. № 1:

• една декларация, в която е отразена дата на прекъсване на социалното осигуряване до 01.12.2020 г.;
• втора декларация - с данни само за здравно осигуряване, считано от 02.12.2020 г.

През 2021 г. сте се осигурявал за периода от 15.02. до 14.03., като сте декларирал начало и край на осигуряването само в декларация обр. № 1. През същия период сте бил във временна неработоспособност, за която Ви е изплатено обезщетение.

През 2022 г. също имате няколко периода със социално осигуряване, през които сте бил във временна неработоспособност. Във връзка с изплащането на обезщетенията сте получил писма от НОИ за установени нередности, които прилагате към запитването.

През м. октомври 2023 г. сте декларирал прекъсване на дейността от 07.10.2023 г. и възобновяване на дейността от 09.10.2023 г. с декларация обр. ОКд-5, но отново сте получил писмо за констатирани нередности.

На 15.12.2023 г. сте представил в НОИ копия на всички анкетни карти и формуляри за 2022 и 2023 г. Извършена е проверка, в резултат на която са Ви издадени задължителни предписания да коригирате декларации образец № 1 за периода от 01.12.2020 г. до 31.10.2023 г. и да внесете дължимите социалноосигурителни вноски, тъй като НОИ не зачита прекъсването на осигуряването Ви от 02.12.2020 г., поради това че не сте подал декларация обр. ОКд-5.

Въпрос: Следвало ли е да подавате декларация обр. ОКд-5 за прекъсване и започване на осигуряване, след като сте самоосигуряващо се лице - пенсионер, и не сте прекъсвал дейността си до 07.10.2023 г.?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:

1. Правен режим на осигуряването на самоосигуряващи се лица и пенсионери

Кръгът на лицата, които подлежат на социално осигуряване, е определен в чл. 4, чл. 4а, ал. 1 и чл. 4а1, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО).

Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО лицата, упражняващи трудова дейност като регистрирани земеделски стопани, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство - чл. 4, ал. 4 от КСО.

Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.

На основание чл. 4, ал. 6 от КСО и чл. 1, ал. 6 от Наредбата за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ), самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание.

Редът и начинът, по който самоосигуряващите се лица, на които е отпусната пенсия, реализират желанието си за осигуряване, е уреден в НООСЛБГРЧМЛ.

Съгласно чл. 1, ал. 1 от НООСЛБГРЧМЛ задължението за осигуряване за самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО (включително регистрираните земеделски стопани) възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.

При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП - образец ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" - до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството - чл. 2 от НООСЛБГРЧМЛ.

От 11.08.2020 г., с изменението на чл. 1, ал. 6 от НООСЛБГРЧМЛ (обн. ДВ, бр. 71 от 11.08.2020 г.), е регламентирано, че самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, на които е отпусната пенсия, се осигуряват по свое желание, изразено както следва:

• 1. За лицата, които не са прекъснали или прекратили трудовата дейност, съответно осигуряването си, след като им е отпусната пенсия - с продължаване подаването на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО (декларации обр. № 1 или обр. № 5).
• 2. За лицата, които започват трудова дейност след като им е отпусната пенсия - с подаване на декларация по ал. 2; в тези случаи осигуряването възниква от датата, на която е подадена декларацията (образец ОКд-5 "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице").
• 3. За лицата, които са прекъснали осигуряването си след като им е отпусната пенсия - с подаването на данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО; в тези случаи осигуряването се възобновява не по-рано от 1-во число на месеца, предхождащ месеца, през който са подадени.

От цитираните разпоредби следва, че в КСО и НООСЛБГРЧМЛ е определен редът за осигуряване на самоосигуряващите се лица, на които е отпусната пенсия, но не е определен ред за изразяване на нежеланието за осигуряване. Това е така, защото правото на тези лица да не се осигуряват за държавното обществено осигуряване е ex lege с настъпването на факта на придобиване качеството на пенсионер, без да са необходими допълнителни действия от тяхна страна.

Важно е да се отбележи, че с влизане в сила на изменението на чл. 1, ал. 6 от НООСЛБГРЧМЛ самоосигуряващите се лица, които не са прекъснали или прекратили трудовата си дейност, съответно осигуряването си, след като им е отпусната пенсия, или когато същите лица възобновяват осигуряването си, не е необходимо да подават в компетентната ТД на НАП декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП (обр. ОКд-5).

Тези мотиви са изложени и в становище изх. № 20-00-124/19.08.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, издадено на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за НАП, което е публикувано на интернет страницата на агенцията - www.nap.bg.

Извод: За упражняваната от Вас трудова дейност като самоосигуряващо се лице - регистриран земеделски стопанин, на което е отпусната пенсия, не подлежите на задължително социално осигуряване и при прекъсване и възобновяване на социалното Ви осигуряване не следва да подавате декларация обр. ОКд-5.

2. Здравно осигуряване на пенсионер - самоосигуряващо се лице

Посочва се, че доколкото в КСО е налице правната възможност по чл. 4, ал. 6, то за целите на здравното осигуряване в Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) такава правна възможност не е предвидена.

За времето, през което упражнявате трудова дейност, независимо от обстоятелството, че сте пенсионер, дължите здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО, при спазване на поредността на доходите, посочена в чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО, като на първо място се поставя размерът на отпуснатата пенсия от държавното обществено осигуряване или от професионален пенсионен фонд без добавките към нея.

За периодите, през които Ви е отпусната пенсия и сте подал данни с декларация образец № 1 и сте внасял осигурителни вноски само за здравно осигуряване, Вие сте упражнил правото си, регламентирано в разпоредбата на чл. 4, ал. 6 от КСО, да не се осигурявате за фондовете на държавното обществено осигуряване.

Извод: Като пенсионер, упражняващ трудова дейност, дължите здравноосигурителни вноски по реда на ЗЗО, независимо от правото Ви по чл. 4, ал. 6 от КСО да не се осигурявате за държавното обществено осигуряване, и подадените от Вас декларации обр. № 1 само със здравно осигуряване представляват упражняване на това право.

3. Обхват и действие на становището

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка.

В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната от Вас фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК.