2_1320/18.12.2015г.
ЗКПО чл.184
В Дирекция ОДОП........... е постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх.№........ в регистъра на дирекцията, в което е посочено, че дружеството извършва строително-ремонтни дейности, включително построяване на нови халета в общини, включени в списъка на общини с безработица по-висока от средната за страната /община ..... и община ..... - обл.Шумен/. Дружеството извършва строителна дейност и в гр.Шумен с работници, които имат постоянен адрес в общини с безработица над 25% по-висока от средната за страната.
Поставени са следните въпроси:
1.Как да се приложат разпоредбите на чл.184 от ЗКПО и има ли други условия, на които дружеството трябва да отговаря?
2.Може ли дружеството да ползва облекчение съгласно чл.184 от ЗКПО?
След разглеждане на нормативната уредба актуална към момента на поставяне на запитването и описаната фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 184 от Закона за корпоративното подохно облагане /ЗКПО/ корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. данъчно задълженото лице извършва производствена дейност единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 25 на сто по-висока от средната за страната за същия период;
2. през целия данъчен период данъчно задълженото лице поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50 на сто от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност;
3. през целия данъчен период не по-малко от 30 на сто от персонала са лица с постоянен адрес в общини по т. 1;
4. изпълнени са условията по:
а) член 188 - в случаите на минимална помощ, или
б) член 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Определението за производствена дейност е дадено в т.28 на § 1 от допълнителните разпоредби на ЗКПО /допълнено в сила от 01.01.2014г./ - производствена дейност за целите на чл. 184 е процесът на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация, както и биологична трансформация на живи животни или растения. Не е производствена дейност създаването на нов продукт в енергийния и авиационния сектор, включително изграждане на летища, летищна инфраструктура и съпътстващи дейности, в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Видно от даденото определение не се счита за производствена дейност извършването на услуги, в т.ч. строително-монтажни работи. В случаите, когато предприемач извършва за своя сметка строителство на сграда, която е негова собственост, се счита, че е налице извършване на производствена дейност.
В разпоредбата на чл. 184 от ЗКПО е посочено, че корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме. Същността на сделката услуга на ишлеме е преработка на предоставени от възложителя на изпълнителя материали с цел привеждането им в готов или полуготов продукт срещу насрещна престация или изработване на нещо с материали на клиента и заплащане на парче. Фактурирането на изпълнението се извършва съобразно взаимните договорености.
В запитването не е посочено какъв е статута на дружеството: изпълнител, подизпълнител или инвеститор /предприемач/. Поради това следва да имате предвид, че:
- ако дружеството е инвеститор /предприемач/ и извършва за своя сметка строителство на сграда, която е негова собственост с цел последваща продажба, тогава дейността може да се определи като производствена дейност според определението по §1, т.28 от ДР на закона за целите на чл.184 от ЗКПО. Освен това следва да имате предвид, че данъчното облекчение, изразяващо се в предоставяне на правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО, изисква да бъдат изпълнени условията на чл. 188 - в случаите на минимална помощ, или чл. 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие, при спазване на ограниченията, посочени в чл.182 от ЗКПО;
- ако дружеството извършва услуги, включително и строително-монтажни работи, тогава дейността не се счита за производствена според определението в §1, т.28 от ДР на закона и за нея не може да се преотстъпва корпоративен данък по реда на чл.184 от ЗКПО.
Дружеството извършва строително-ремонтни дейности, включително построяване на нови халета в общини, включени в списъка на общини с безработица по-висока от средната за страната (община ... и община ... - обл. Шумен). Освен това дружеството извършва строителна дейност и в гр. Шумен с работници, които имат постоянен адрес в общини с безработица над 25% по-висока от средната за страната.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Как да се приложат разпоредбите на чл.184 от ЗКПО и има ли други условия, на които дружеството трябва да отговаря?
Въпрос 2: Може ли дружеството да ползва облекчение съгласно чл.184 от ЗКПО?
Съгласно чл. 184 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- 1. Данъчно задълженото лице извършва производствена дейност единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 25 на сто по-висока от средната за страната за същия период.
- 2. През целия данъчен период данъчно задълженото лице поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50 на сто от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност.
- 3. През целия данъчен период не по-малко от 30 на сто от персонала са лица с постоянен адрес в общини по т. 1.
- 4. Изпълнени са условията по:
- а) чл. 188 - в случаите на минимална помощ, или
- б) чл. 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
Определението за "производствена дейност" за целите на чл. 184 е дадено в § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО
Не е производствена дейност създаването на нов продукт в енергийния и авиационния сектор, включително изграждане на летища, летищна инфраструктура и съпътстващи дейности, в случаите на държавна помощ за регионално развитие.
От това определение следва, че не се счита за производствена дейност извършването на услуги, включително строително-монтажни работи.
В случаите, когато предприемач извършва за своя сметка строителство на сграда, която е негова собственост, се счита, че е налице извършване на производствена дейност.
В разпоредбата на чл. 184 от ЗКПО е посочено, че корпоративният данък се преотстъпва в размер до 100 на сто на данъчно задължени лица за данъчната им печалба от извършваната производствена дейност, включително производство на ишлеме.
Същността на сделката "услуга на ишлеме" е преработка на предоставени от възложителя на изпълнителя материали с цел привеждането им в готов или полуготов продукт срещу насрещна престация или изработване на нещо с материали на клиента и заплащане на парче. Фактурирането на изпълнението се извършва съобразно взаимните договорености.
В запитването не е посочено какъв е статутът на дружеството - изпълнител, подизпълнител или инвеститор (предприемач). Поради това се посочва следното:
- Ако дружеството е инвеститор (предприемач) и извършва за своя сметка строителство на сграда, която е негова собственост с цел последваща продажба, тогава дейността може да се определи като производствена дейност според определението по § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО за целите на чл. 184 от ЗКПО. Освен това следва да се има предвид, че данъчното облекчение, изразяващо се в предоставяне на правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО, изисква да бъдат изпълнени условията на чл. 188 - в случаите на минимална помощ, или чл. 189 - в случаите на държавна помощ за регионално развитие, при спазване на ограниченията, посочени в чл. 182 от ЗКПО.
Извод: При статут на инвеститор (предприемач), който за своя сметка строи сграда - негова собственост с цел продажба, дейността може да се квалифицира като производствена за целите на чл. 184 от ЗКПО, но правото на преотстъпване на корпоративен данък възниква само при едновременно изпълнение на условията на чл. 184, както и на чл. 188 или чл. 189, при спазване на ограниченията на чл. 182 от ЗКПО.
- Ако дружеството извършва услуги, включително строително-монтажни работи, тогава дейността не се счита за производствена според определението в § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и за нея не може да се преотстъпва корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО.
Извод: При извършване на услуги, включително строително-монтажни работи, дейността не е производствена по смисъла на § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО и дружеството не може да ползва преотстъпване на корпоративен данък по чл. 184 от ЗКПО за тази дейност.
