№25/15.01.2019г.
ЗКПО- чл.25
НСС-20, т.3.1., т.3.4., т.3.8.
ОТНОСНО: Прилагане на данъчното законодателствопо отношение получена безвъзмездна финансова помощ по Програма за морско дело и рибарство 2014- 2020г.
Изпратили сте писмено запитване, заведено в регистъра на Дирекция "Обжалване и данъчно осигурителна практика"- гр. ... с вх. №............................
Изложената фактическа обстановка е свързана с получена от "Е" ЕООД през 2018г. безвъзмездна финансова помощ (БФП) по Програмата за морско дело и рибарство (ПМДР) за изпълнение на проект BG14MFОР001-1.003-0005, с наименование "Окончателно преустановяване на риболовната ѝ дейност и скрапиране на риболовна лодка "АБВ"
с рег. № .............. Изплащането на помощта по заложените в проекта дейности по окончателно преустановяване на риболовната дейност се извършва на база на изчислената премия за риболовния кораб, от която са приспаднати продажната цена на скрапта и риболовните уреди, след представяне от получателя на съпътстващи документи и след като се направят административни проверки и проверки на място.
През 2018г. дружеството реализира проекта- лодката е нарязана за скрап (скрапирана е) и риболовната дейност с нея е окончателно преустановена. След приключване на административните процедури през същата година на лицето е изплатена безвъзмездна финансова помощ в размер на 47628,86 лева.
Въпросът, който е зададен е изплатената безвъзмездна финансова помощ, участва ли при формиране на данъчния финансов резултат на дружеството за 2018г.
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
В представения договор недвусмислено е посочено, че "Х" ЕООД е бенефициент на безвъзмездна финансова помощ по Програмата за морско дело и рибарство.
Счетоводното отразяване на безвъзмездната финансова помощ следва да бъде съобразено с действащото счетоводно законодателство, Закона за счетоводството /Зсч/ и относимия НСС- Счетоводен стандарт /СС/ 20 "Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ. Съгласно т.3.1. от СС №20 предприятията признават правителствените помощи /дарения/ само при наличие на достатъчна сигурност, че ще изпълняват съпътстващите ги условия и че действително ще ги получат. Съгласно т.3.2. от СС №20 правителствените дарения се отчитат като финансиране, т.е. прилага се приходния подход. Съгласно т.3.4. от СС №20 правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби, следва да се признае за приход през периода на получаването й. Тук е мястото да се отбележи, че по реда на този стандарт се отчитат в предприятията дарения от трети лица (неправителствени дарения)- т.3.8. от СС №20
В конкретния случай ще бъде постигнато изпълнението на един от основните счетоводни принципи за съпоставимост на приходи и разходи, тъй като през същия отчетен период заедно в безвъзмездната помощ ще бъдат отчетени и приходите от скрап по договора с "У" и от продажба на риболовното оборудване. Успоредно на това ще се отнеса всички съпътстващи административни, финансови и др. разходи за изготвяне и реализация на проекта "Окончателно преустановяване на риболовната ѝ дейност и скрапиране на риболовна лодка "АБВ"", както и разходите свързани с отписване балансовата стойност на актива, ако има такава.
Съгласно чл.25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи. В ЗКПО няма специално данъчно третиране на приходите от безвъзмездната финансова помощ. В тези случаи се спазват нормите на специалния ЗСч по отношение на водената счетоводна отчетност, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат- разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Следователно, безвъзмездната финансова помощ участва при формирането на облагаемата печалба на дружеството, съответно сумите от тях се включват при формирането на финансовия резултат в съответствие с правилата за признаване на даренията като приход през 2018 г.
Изложената фактическа обстановка се отнася до получена от "Е" ЕООД през 2018 г. безвъзмездна финансова помощ по Програмата за морско дело и рибарство 2014 - 2020 г. за изпълнение на проект BG14MFОР001-1.003-0005 с наименование "Окончателно преустановяване на риболовната ѝ дейност и скрапиране на риболовна лодка "АБВ" с рег. № ..............".
Изплащането на помощта по заложените в проекта дейности по окончателно преустановяване на риболовната дейност се извършва на база на изчислената премия за риболовния кораб, от която се приспадат продажната цена на скрапта и риболовните уреди, след представяне от получателя на съпътстващи документи и след извършване на административни проверки и проверки на място.
През 2018 г. дружеството реализира проекта - лодката е нарязана за скрап (скрапирана е) и риболовната дейност с нея е окончателно преустановена. След приключване на административните процедури през същата година на лицето е изплатена безвъзмездна финансова помощ в размер на 47 628,86 лв.
Въпрос: Изплатената безвъзмездна финансова помощ участва ли при формиране на данъчния финансов резултат на дружеството за 2018 г.?
В представения договор е посочено, че "Х" ЕООД е бенефициент на безвъзмездна финансова помощ по Програмата за морско дело и рибарство.
Счетоводното отразяване на безвъзмездната финансова помощ следва да бъде съобразено с действащото счетоводно законодателство - Закона за счетоводството и приложимия Национален счетоводен стандарт 20 "Отчитане на правителствените дарения и оповестяване на правителствената помощ".
Съгласно т. 3.1 от СС 20 предприятията признават правителствените помощи (дарения) само при наличие на достатъчна сигурност, че ще изпълняват съпътстващите ги условия и че действително ще ги получат.
Съгласно т. 3.2 от СС 20 правителствените дарения се отчитат като финансиране, т.е. прилага се приходният подход.
Съгласно т. 3.4 от СС 20 правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби, следва да се признаят за приход през периода на получаването им.
Съгласно т. 3.8 от СС 20 по реда на този стандарт се отчитат и дарения от трети лица (неправителствени дарения).
В конкретния случай се постига изпълнение на основния счетоводен принцип за съпоставимост на приходи и разходи, тъй като през същия отчетен период заедно с безвъзмездната помощ ще бъдат отчетени и приходите от скрап по договора с "У" и от продажба на риболовното оборудване. Успоредно с това ще се отнесат всички съпътстващи административни, финансови и други разходи за изготвяне и реализация на проекта "Окончателно преустановяване на риболовната ѝ дейност и скрапиране на риболовна лодка "АБВ"", както и разходите, свързани с отписване на балансовата стойност на актива, ако има такава.
Съгласно чл. 25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи. В ЗКПО няма специално данъчно третиране на приходите от безвъзмездна финансова помощ. В тези случаи се прилагат нормите на Закона за счетоводството относно счетоводната отчетност, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Извод: Безвъзмездната финансова помощ участва при формирането на облагаемата печалба на дружеството, като сумите от нея се включват при формирането на финансовия резултат в съответствие с правилата за признаване на даренията като приход през 2018 г.
