ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .......постъпи запитване с вх. № 55-0002-154/09.04.2025 г., допълнено с писмо вх. № 55-0002-154#1/ 14.04.2025 г., с което са приложени документи.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Драматичен театър "........." не е регистрирано по ЗДДС лице. Съгласно подписан договор с френски партньор, театърът ще следва да заплати своята част от разходите за реализация на съвместна продукция, за което ще бъде издадена фактура от френския контрагент - регистрирано по ДДС лице. Френската страна по договора посочва, че следва да се издаде фактура без начислен ДДС. Приложимият ДДС следва да се дължи от получателя на услугата в държавата по установяване - Република България, съобразно чл. 238-2 от Френския данъчен кодекс (CGI) и Директива 2008/8/ЕО от 12 февруари 2008г.
Поставен е следният въпрос:
Необходимо ли е Драматичен театър ....... да се регистрира по ЗДДС в ТД на НАП - ...... във връзка с предмета на договора и ако да - на основание на коя разпоредба от ЗДДС?
При така описаната фактическа обстановка и съобразно данните в приложените към запитването документи, и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно договора, предоставен към запитването театърът - копродуцент и чуждестранното данъчно задължено лице - продуцент, регистрирано за целите на ДДС в държава членка - Франция, се съгласяват да си сътрудничат за реализиране на продукция. Копродуцентът участва в продукцията със сума в размер на 10 000 евро.(без данъци), като отговорността му ще бъде ограничена до този размер. За платената сума ще поучи фактура от продуцента след плащането й по банков път.
В случая получателят на услугата Драматичен театър ........ е установил независимата си икономическа дейност в страната. Доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка Франция.
Общото правило, регламентиращо мястото на изпълнение на доставка на услуга, се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при: т. 3. доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
В случая за Драматичен театър ...... ще възникне задължение за регистрация на основание на чл. 97а, ал. 1 от закона, тъй като получаваните услуги по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС са с място на изпълнение на територията на страната, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Редът за регистрация на това основание е предвиден в ал. 4 на чл. 97а от ЗДДС. За лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Драматичен театър "........." не е регистрирано по ЗДДС лице. Съгласно подписан договор с френски партньор, театърът следва да заплати своята част от разходите за реализация на съвместна продукция, за което ще бъде издадена фактура от френския контрагент - регистрирано по ДДС лице. Френската страна по договора посочва, че следва да се издаде фактура без начислен ДДС. Приложимият ДДС следва да се дължи от получателя на услугата в държавата по установяване - Република България, съобразно чл. 238-2 от Френския данъчен кодекс (CGI) и Директива 2008/8/ЕО от 12 февруари 2008 г.
Въпрос: Необходимо ли е Драматичен театър "........." да се регистрира по ЗДДС в ТД на НАП - "........." във връзка с предмета на договора и ако да - на основание на коя разпоредба от ЗДДС?
При така описаната фактическа обстановка и съобразно данните в приложените към запитването документи, и действащото данъчно законодателство, се изразява следното становище:
Съгласно договора, предоставен към запитването, театърът - копродуцент и чуждестранното данъчно задължено лице - продуцент, регистрирано за целите на ДДС в държава членка - Франция, се съгласяват да си сътрудничат за реализиране на продукция. Копродуцентът участва в продукцията със сума в размер на 10 000 евро (без данъци), като отговорността му ще бъде ограничена до този размер. За платената сума ще получи фактура от продуцента след плащането й по банков път.
В случая получателят на услугата - Драматичен театър "........." - е установил независимата си икономическа дейност в страната. Доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка - Франция.
Общото правило, регламентиращо мястото на изпълнение на доставка на услуга, се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, съгласно която, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:
- т. 3 - доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6.
Съгласно чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС на регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2.
В случая за Драматичен театър "........." ще възникне задължение за регистрация на основание чл. 97а, ал. 1 от закона, тъй като получаваните услуги по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС са с място на изпълнение на територията на страната, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Редът за регистрация на това основание е предвиден в чл. 97а, ал. 4 от ЗДДС. За лицата по ал. 1 и 2 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по този закон не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (авансово плащане или данъчно събитие), като данъчната основа на получената услуга подлежи на облагане с данък.
Извод: Драматичен театър "........." подлежи на регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, като е длъжен да подаде заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за получаваната услуга става изискуем, и да начисли ДДС върху данъчната основа на получената услуга.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възможността за позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е изключена, ако при производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
