ОТНОСНО:Данък върху разходите на дълготрайни активи съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-7/18.01.2023 г.
Задавате въпрос: От кога е в сила данъчната ставка 3% за данък върху разходите на дълготрайни активи, ползвани за лични нужди?
С оглед на действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
С данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО се облагат документално обоснованите разходи в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване от работници, служители и лица, наети по договори за управление и контрол (наети лица), както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква "и" от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ. Възможността за облагане на доходите в натура на физически лица, представляващи разходи в натура, с данък върху разходите, свързани с фирмени активи, в т.ч. и превозни средства, предоставени за лично ползване, е въведена със Закона за изменение и допълнение на ЗКПО, обн., ДВ, бр. 75/2016 г., в сила от 01.01.2016 г.
Понятието "разходи в натура" е дефинирано за целите на ЗКПО в § 1, т. 83 от ДР на ЗКПО. Работодателите могат да изберат вместо с данък по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) да обложат доходите в натура с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО.
С ДВ бр. 17 от 1 март 2022 г. са направени промени в ЗКПО, като се създава нова ал. 2 на чл. 216, с която се намалява данъчната ставка на данъка върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 и тя вече е 3 на сто. Промяната е в сила от 01.01.2022 г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Въпрос: От кога е в сила данъчната ставка 3% за данък върху разходите на дълготрайни активи, ползвани за лични нужди?
Съгласно чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат документално обоснованите разходи в натура, свързани със собствени, наети и/или предоставени за ползване активи, предоставени за лично ползване от работници, служители и лица, наети по договори за управление и контрол (наети лица), както и от лица, упражняващи личен труд по смисъла на § 1, т. 26, буква "и" от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ.
Възможността доходите в натура на физически лица, представляващи разходи в натура, свързани с фирмени активи, включително превозни средства, предоставени за лично ползване, да се облагат с данък върху разходите, е въведена със Закона за изменение и допълнение на ЗКПО, обнародван в ДВ, бр. 75/2016 г., в сила от 01.01.2016 г.
Понятието "разходи в натура" за целите на ЗКПО е дефинирано в § 1, т. 83 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Работодателите могат да изберат вместо с данък по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) да обложат доходите в натура с данък върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО.
С ДВ, бр. 17 от 1 март 2022 г. са направени промени в ЗКПО, като се създава нова ал. 2 на чл. 216, с която се намалява данъчната ставка на данъка върху разходите по чл. 204, ал. 1, т. 4 и тя вече е 3 на сто. Тази промяна е в сила от 01.01.2022 г.
Извод: Данъчната ставка 3% за данък върху разходите на дълготрайни активи, ползвани за лични нужди по чл. 204, ал. 1, т. 4 от ЗКПО, е в сила от 01.01.2022 г.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е недопустимо, ако при производство по ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от описаната в запитването.
