Изх. №55-30-21926
04.12. 2025 г.
ЗКПО - чл. 88, ал. 1 и 2
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №55-30-21926/01.12.2025 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
Случаят се отнася до преобразуване на дружеството вследствие реализиране на сделка за продажба на обособена част от "Х България" АД по чл. 15 от Търговския закон (ТЗ) на 21.11.2025 г. Дружеството не е подало декларация за промяна на декларираните авансови вноски, тъй като към 15 ноември 2025 г. не е настъпило данъчно събитие.
В резултат на продажбата данъчната печалба ще бъде значителна и дружеството следва да внесе авансова вноска до 01.12.2025 г. Плащането на тази авансова вноска е направено по сметка на Национална агенция за приходите на 01.12.2025 г. - в срока, предвиден за това в закона.
Поставен е следният въпрос:
Ще се счита ли плащането като авансова вноска по чл. 87а от ЗКПО и на основание чл. 88, ал. 1 от с.з. за промени на определените тримесечни авансови вноски?
Предвид описаните обстоятелства, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Авансовите вноски за корпоративен данък се определят по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО (съответно за месечно - и тримесечно дължимите) на базата на прогнозната данъчна печалба за текущата година. Съгласно чл. 85 от ЗКПО тримесечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, които нямат задължение за правят месечни авансови вноски. Определените по реда на чл. 86 и 87 авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година. Тримесечните авансови вноски за първото и второто тримесечие се внасят до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят, а за третото тримесечие - в срок до 1 декември. За четвъртото тримесечие не се прави тримесечна авансова вноска (чл. 90, ал. 2 от ЗКПО).
На основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица могат да подават в срок до 15 ноември на съответната година декларация по образец, с която декларират намаляване или увеличаване на авансовите вноски, когато смятат, че те ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък. Намалението, съответно увеличението на авансовите вноски, се ползва след подаване на декларацията (чл. 88, ал. 2 от с.з.).
Следователно промяна на декларираните авансови вноски се извършва с подаване на декларация по чл. 88 от ЗКПО в рамките на законоустановения срок за подаването ѝ. След този срок такава декларация се счита за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
Според описаните в запитването факти, декларация по чл. 88 от ЗКПО за корекция на авансовите вноски не е подадена, но е направено плащане на вноска на 01.12.2025 г. Това означава, че за направеното плащане липсва изпълнително основание в данъчно-осигурителната сметка на дружеството и платената сума не може да се обвърже със задължение и да се ползва като авансова вноска за корпоративен данък. Правно основание поражда само декларирана корекция за съответно тримесечие на годината - в случая би могло да бъде трето тримесечие в срок до 15 ноември 2025 г.
В този случай дружеството не може да се ползва от плащането на сумата на 01.12.2025 г., тъй като не е подало декларация за увеличение на авансовите вноски. Нормата на чл. 88, ал. 2 от ЗКПО предвижда, че увеличението се прилага след подаване на декларация по чл. 88, ал. 1 в посочения по-горе законов срок. Следва да отбележим, че дружеството е длъжно да следи стопанските операции, които извършва и да съобразява и изпълнява навреме разпоредбите на данъчните закони, които имат императивен характер.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК),се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Случаят се отнася до преобразуване на дружеството вследствие на сделка за продажба на обособена част от "Х България" АД по чл. 15 от Търговския закон, извършена на 21.11.2025 г. Дружеството не е подало декларация за промяна на декларираните авансови вноски, тъй като към 15 ноември 2025 г. не е настъпило данъчно събитие. В резултат на продажбата данъчната печалба ще бъде значителна и дружеството следва да внесе авансова вноска до 01.12.2025 г. Плащането на тази авансова вноска е направено по сметка на Национална агенция за приходите на 01.12.2025 г., в срока, предвиден в закона.
Въпрос: Ще се счита ли плащането като авансова вноска по чл. 87а от ЗКПО и на основание чл. 88, ал. 1 от същия закон за промени на определените тримесечни авансови вноски?
Авансовите вноски за корпоративен данък се определят по реда на чл. 86 и чл. 87 от ЗКПО (съответно за месечно и тримесечно дължимите) на базата на прогнозната данъчна печалба за текущата година. Съгласно чл. 85 от ЗКПО тримесечните авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, които нямат задължение да правят месечни авансови вноски.
Определените по реда на чл. 86 и чл. 87 авансови вноски за текущата календарна година се декларират с декларация по образец в срок от 1 март до 15 април на същата година. Тримесечните авансови вноски за първото и второто тримесечие се внасят до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, за което се отнасят, а за третото тримесечие - в срок до 1 декември. За четвъртото тримесечие не се прави тримесечна авансова вноска съгласно чл. 90, ал. 2 от ЗКПО.
На основание чл. 88, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица могат да подават в срок до 15 ноември на съответната година декларация по образец, с която декларират намаляване или увеличаване на авансовите вноски, когато смятат, че те ще се отличават от дължимия годишен корпоративен данък. Съгласно чл. 88, ал. 2 от същия закон намалението, съответно увеличението на авансовите вноски, се ползва след подаване на декларацията.
От това следва, че промяна на декларираните авансови вноски се извършва с подаване на декларация по чл. 88 от ЗКПО в рамките на законоустановения срок за подаването ѝ. След този срок такава декларация се счита за неподадена и не поражда правни последици за целите на данъчното облагане.
Според описаните в запитването факти, декларация по чл. 88 от ЗКПО за корекция на авансовите вноски не е подадена, но е направено плащане на вноска на 01.12.2025 г. Това означава, че за направеното плащане липсва изпълнително основание в данъчно-осигурителната сметка на дружеството и платената сума не може да се обвърже със задължение и да се ползва като авансова вноска за корпоративен данък.
Правно основание поражда само декларирана корекция за съответното тримесечие на годината - в случая би могло да бъде трето тримесечие в срок до 15 ноември 2025 г. При липса на такава декларация дружеството не може да се ползва от плащането на сумата на 01.12.2025 г., тъй като не е подало декларация за увеличение на авансовите вноски. Нормата на чл. 88, ал. 2 от ЗКПО предвижда, че увеличението се прилага след подаване на декларация по чл. 88, ал. 1 в посочения законов срок.
Следва да се отбележи, че дружеството е длъжно да следи стопанските операции, които извършва, и да съобразява и изпълнява навреме разпоредбите на данъчните закони, които имат императивен характер.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Плащането, извършено на 01.12.2025 г., не се счита за авансова вноска по чл. 87а от ЗКПО и не представлява промяна на определените тримесечни авансови вноски по чл. 88, ал. 1 от ЗКПО, тъй като не е подадена декларация за корекция на авансовите вноски в законоустановения срок до 15 ноември 2025 г.
