НАП: Данъчно третиране по ЗМДТ на право за монтиране и право на строеж на фотоволтаични системи

Според изложеното в запитването предстоят и са в ход сделки за изграждане на фотоволтаични системи, за което е необходимо учредяване на права за монтирането им. Уточнено е, че лицата в бранша на енергетиката изискват при изграждането на фотоволтаични системи на сгради в юридическите актове в нотариална форма, които уреждат вещните права във връзка с тези правоотношения, да бъде вписано изрично, че се прехвърля и право на монтирането на тези съоръжения. Посочено е, че такава е практиката при нотариусите в цялата страна при изповядването на такива сделки, независимо от факта, че учредяването на подобен вид право (право за монтиране на фотоволтаични системи) не е регламентирано в нито един нормативен акт.

В проведения разговор е обяснено, че при изграждането на фотоволтаични системи върху имот (сграда) е необходимо да бъде учредено право на строеж, за което право в общия случай следва да бъде издадена данъчна оценка, но е дискусионен въпросът дали такава може да се издаде в случаите на предстоящо изграждане на фотоволтаични системи.

Във връзка с горното са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Следва ли да се събира местен данък при прехвърляне на право на монтиране на фотоволтаични системи?

Въпрос 2: Може ли и как следва да се определи данъчната оценка на правото на строеж на фотоволтаични системи?

При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) (обн. ДВ, бр. 117 от 10 декември 1997 г., посл. изм. ДВ, бр. 17 от 1 март 2022 г.), е изразено следното становище.

1. Относно облагането с данък при прехвърляне на право на монтиране на фотоволтаични системи

Нормите за данъчна оценка на недвижими имоти по Приложение № 2 към ЗМДТ регламентират правилата за определяне на данъчната оценка на сгради и поземлени имоти, представляващи обекти, облагаеми с данък върху недвижимите имоти и данък при придобиване на имущества.

Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ обект на облагане с данък при възмездно придобиване на имущества са недвижимите имоти, ограничените вещни права върху тях и моторните превозни средства.

ЗМДТ влага в понятието "ограничени вещни права върху недвижими имоти" съдържанието, дефинирано от Закона за собствеността (ЗС), който урежда общия режим на вещните права в българското законодателство. В раздел VI "Вещни права върху чужда вещ" ЗС съдържа разпоредби относно правото на ползване и правото на строеж на сгради.

С оглед на гореизложеното посоченото в запитването право за монтиране, което е необходимо да се учреди и впише в съответния акт във връзка с изграждането на фотоволтаични системи, е извън обхвата на чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ, от което следва, че това право не е обект на облагане с данък при придобиване на имущество.

Извод: Не се събира местен данък по чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ при прехвърляне на право на монтиране на фотоволтаични системи, тъй като това право не представлява ограничено вещно право по смисъла на ЗС и е извън обхвата на облагане по чл. 44, ал. 1 от ЗМДТ.

2. Относно данъчната оценка на правото на строеж на фотоволтаични системи

По отношение на втория въпрос се посочва, че в § 1, ал. 23 от допълнителните разпоредби на Закона за енергетиката (ЗЕ) е дадена дефиниция на понятието "Енергиен обект". Съгласно тази дефиниция това е обект или съвкупност от обекти, с предназначение в него или посредством него да се извършва производство на електрическа и/или топлинна енергия с определена мощност, добив или съхранение на нефт или природен газ, пренос, както и преобразуване на параметрите или вида на електрическа и топлинна енергия и природен газ, нефт или нефтопродукти през мрежи, както и техните спомагателни мрежи и съоръжения, разпределение на електрическа, топлинна енергия или природен газ през мрежи, както и техните спомагателни мрежи и съоръжения, без инсталациите на клиентите.

С оглед на това определение фотоволтаичните централи представляват вид енергиен обект в приложното поле на ЗЕ.

Съобразно чл. 62 от ЗЕ, за да се построи или разшири енергиен обект за производство на електрическа енергия, независимо от вида на собствеността на терена - държавна, общинска или частна, е необходимо енергийното предприятие предварително или да придобие правото на собственост, или да придобие правото на строеж за енергийния обект. Това условие е абсолютна юридическа предпоставка за започване на каквито и да са процедури по изграждането на енергийните обекти.

Във връзка с горното се подчертава, че разпоредбите за данъчна оценка на недвижими имоти по Приложение № 2 към ЗМДТ регламентират правилата за определяне на данъчна оценка на:

• сгради - чл. 4 - чл. 11;
• земи в строителните и земи извън строителните граници на населените места (без земеделски и горски земи) - чл. 13 - чл. 18;
• земеделски и горски земи - чл. 19 - чл. 21;
• незавършено строителство - чл. 12;
• право на строеж на сгради - чл. 22;
• право на ползване на недвижими имоти - чл. 23.

Служителите на общините, администриращи местни данъци, издават удостоверения за данъчни оценки на недвижими имоти, представляващи облагаеми с данък обекти. Удостоверения за данъчна оценка се издават само за недвижими имоти и ограничени вещни права върху тях.

ЗМДТ не съдържа норми, регламентиращи начина на определяне на данъчната оценка на право на собственост или право на строеж на енергийни обекти, каквито са фотоволтаичните системи, както и на различни видове съоръжения на техническата инфраструктура, и не установява задължение за определяне на данъчна оценка на такива обекти.

Извод: ЗМДТ не предвижда правила и не установява задължение за определяне на данъчна оценка на право на собственост или право на строеж на енергийни обекти, включително фотоволтаични системи, поради което данъчна оценка за такова право на строеж не се определя по реда на Приложение № 2 към ЗМДТ.