` НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-24-37-75
Дата: 08.01.2016 год.
ЗКПО, чл. 184;
ДР на ЗКПО, § 1, т. 28.
Относно: прилагане на чл. 184 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с вх. № М-24-37-75 от 30.11.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Извършва се ревизия на данъчно задължено по ЗКПО дружество за периода 2011 г. - 2013 г. Дружеството e с предмет на дейност водоснабдяване и канализация, изграждане, поддръжка и експлоатация на водопроводни и канализационни мрежи. Данъчно задълженото лице извършва дейността единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли дейността на дружеството по събиране, пречистване и доставяне на води да се определя като "производствена дейност" за целите на чл. 184 от ЗКПО, т. е. като процес на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация?
2. Следва ли дружеството да преотстъпва 100 на сто от корпоративния данък за данъчната си печалба от гореописаната дейност за периода 2011 г. - 2013 г.?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище:
Въпросът се свежда до това дали извършваната от дружеството дейност по водоснабдяване и канализация, изграждане, поддръжка и експлоатация на водопроводни и канализационни мрежи представлява производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО.
Според легалната дефиниция на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО (в редакцията му, действаща за ревизирания период) "производствена дейност" за целите на чл. 184 от същия закон е процесът на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация и биологична трансформация на живи животни или растения.
Видно от информацията в запитването, през ревизираните периоди дружеството е получавало приходи от водни услуги, отнесени в счетоводна сметка 703 Приходи от основна дейност. По смисъла на § 1, ал. 1, т. 74 от Закона за водите "водни услуги" са всички услуги за осигуряване на вода за домакинствата, обществените институции и за всяка стопанска дейност чрез водовземане, акумулиране, събиране в резервоари, обработка и доставка на повърхностни или подземни води, както и събирането, отвеждането и третирането с пречиствателни съоръжения на отпадъчните води, които след това се заустват в повърхностни водни тела.
В чл. 1, ал. 2 от Закона за регулиране на водоснабдителните и канализационните услуги е определено, че водоснабдителните и канализационните (В и К) услуги са услугите по пречистване и доставка на вода за питейно-битови, промишлени и други нужди, отвеждане и пречистване на отпадъчните и дъждовните води от имотите на потребителите в урбанизираните територии (населените места и селищните образувания), както и дейностите по изграждането, поддържането и експлоатацията на водоснабдителните и канализационните системи, включително на пречиствателните станции и другите съоръжения.
От цитираните разпоредби е видно, че извършването на водни/В и К услуги не може да се определи като процес на създаване на нов продукт посредством механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали, който нов продукт да е обект на последваща реализация. Неслучайно в нормативната уредба, регламентираща обществените отношения в анализирания икономически отрасъл, се определят правила по отношение на оказването на водни/В и К услуги, а не по отношение на реализация (продажба) на вода като продукт (стока).
Предвид гореизложеното изразявам становище, че извършваната от дружеството дейност по предоставяне на водни/В и К услуги не може да се определи като производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО, поради което разпоредбата на чл. 184 от същия закон не е приложима по отношение на корпоративния данък за данъчната му печалба, реализирана от тази дейност.
зАМ. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило писмено запитване, в което е посочено, че се извършва ревизия на данъчно задължено по ЗКПО дружество за периода 2011 г. - 2013 г. Дружеството има предмет на дейност водоснабдяване и канализация, изграждане, поддръжка и експлоатация на водопроводни и канализационни мрежи. Дружеството извършва дейността си единствено в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица с или над 35 на сто по-висока от средната за страната за същия период.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дейността на дружеството по събиране, пречистване и доставяне на води да се определя като "производствена дейност" за целите на чл. 184 от ЗКПО, т. е. като процес на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация?
Въпрос 2: Следва ли дружеството да преотстъпва 100 на сто от корпоративния данък за данъчната си печалба от гореописаната дейност за периода 2011 г. - 2013 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, се разглежда въпросът дали извършваната от дружеството дейност по водоснабдяване и канализация, изграждане, поддръжка и експлоатация на водопроводни и канализационни мрежи представлява производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от допълнителните разпоредби на ЗКПО.
Съгласно легалната дефиниция на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО (в редакцията, действаща за ревизирания период) "производствена дейност" за целите на чл. 184 от същия закон е процесът на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали с цел последваща реализация и биологична трансформация на живи животни или растения.
От информацията в запитването е видно, че през ревизираните периоди дружеството е получавало приходи от водни услуги, отнесени в счетоводна сметка 703 Приходи от основна дейност.
По смисъла на § 1, ал. 1, т. 74 от Закона за водите "водни услуги" са всички услуги за осигуряване на вода за домакинствата, обществените институции и за всяка стопанска дейност чрез водовземане, акумулиране, събиране в резервоари, обработка и доставка на повърхностни или подземни води, както и събирането, отвеждането и третирането с пречиствателни съоръжения на отпадъчните води, които след това се заустват в повърхностни водни тела.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за регулиране на водоснабдителните и канализационните услуги, водоснабдителните и канализационните (В и К) услуги са услугите по пречистване и доставка на вода за питейно-битови, промишлени и други нужди, отвеждане и пречистване на отпадъчните и дъждовните води от имотите на потребителите в урбанизираните територии (населените места и селищните образувания), както и дейностите по изграждането, поддържането и експлоатацията на водоснабдителните и канализационните системи, включително на пречиствателните станции и другите съоръжения.
От тези разпоредби се установява, че извършването на водни/В и К услуги не може да се определи като процес на създаване на нов продукт чрез механично, физично или химично преобразуване (обработка или преработка) на суровини и материали, при който нов продукт да е обект на последваща реализация. В нормативната уредба, която регламентира обществените отношения в разглеждания икономически отрасъл, се определят правила относно оказването на водни/В и К услуги, а не относно реализация (продажба) на вода като продукт (стока).
Извод: Извършваната от дружеството дейност по предоставяне на водни/В и К услуги не представлява производствена дейност по смисъла на § 1, т. 28 от ДР на ЗКПО, поради което разпоредбата на чл. 184 от ЗКПО не е приложима по отношение на корпоративния данък за данъчната печалба, реализирана от тази дейност.
