ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....е постъпило Ваше запитване с вх. № 20-21-9/18.09.2023 г., препратено за отговор по компетентност от Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...., относно прилагане разпоредбите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството предлага услуги по обмен на виртуални валути срещу комисионна, доставка на електронни портфейли, както и услуги по опазването на частни криптографски ключове от името на клиентите за притежаване, съхраняване и прехвърляна на виртуални валути. Идентификацията на клиентите се извършва чрез частни криптографски ключове, които представляват набор от цифри и букви. Дружеството има информация единствено за тези цифри и букви и няма как да идентифицира клиента.
В проведен телефонен разговор с Вас е уточнено, че питането касае приложението на чл. 73 от ЗДДФЛ.
Поставен е следният въпрос:
Дружеството има ли задължение да подава в НАП данни за дейността или получените доходи от физически лица, участващи в операциите?
С оглед фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Компетентността на НАП да разяснява правата и задълженията на лицата е ограничена до разпоредбите на данъчното и осигурително законодателство.
При извършена проверка е установено, че дружеството е вписано под № ... в публичния регистър на лицата, които по занятие предоставят услуги за обмяна между виртуални валути и признати валути без златно покритие, и на доставчиците на портфейли, които предлагат попечителски услуги с интернет страница "Letknow.com". За използване на услуги от дружеството е необходима регистрация с верификация на електронен адрес, което би могло да позволи идентификацията на лицата.
Предвид характеристиките на виртуалната валута, за целите на данъчното облагане на доходите по реда на ЗДДФЛ, те следва да се третират като доходи от продажба на финансов актив.
На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ). Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, чиято ставка е 10 на сто, и се декларират в годишната данъчна декларация (вж. чл. 14, ал. 1 и чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ).
Като дружество платец на облагаем доход по чл. 33 от ЗДДФЛ задължително следва да прилагате чл. 73 от същия закон.
На основание чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО) - платци на доходи от прехвърляне на права или имущество, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година.
Справката се предоставя в срок до 28 февруари на следващата година.
Следва да съобразите ал. 3 на чл. 73 от ЗДДФЛ, а именно че в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество доходите се включват в справката за данъчната година на прехвърлянето.
При изплащане на суми на физически лица, ползвали услугите Ви, същите се явяват доход за тези физически лица и следва да се попълнят данните по код 508 на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ "продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително търговия с чуждестранна валута".
Цитираните правни норми означават, че платецът на цитираните доходи посочва в справката сумата, която изплаща на физическото лице, т.е. продажната цена на съответните финансови активи. Съгласно чл. 73 ал. 5 от ЗДДФЛ справката се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на Изпълнителния директор на НАП.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството предлага услуги по обмен на виртуални валути срещу комисионна, доставка на електронни портфейли, както и услуги по опазването на частни криптографски ключове от името на клиентите за притежаване, съхраняване и прехвърляне на виртуални валути. Идентификацията на клиентите се извършва чрез частни криптографски ключове, представляващи набор от цифри и букви. Дружеството разполага единствено с тези цифри и букви и няма как да идентифицира клиента.
В проведен телефонен разговор е уточнено, че питането касае приложението на чл. 73 от ЗДДФЛ.
Въпрос: Дружеството има ли задължение да подава в НАП данни за дейността или получените доходи от физически лица, участващи в операциите?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се приема следното:
Компетентността на НАП да разяснява правата и задълженията на лицата е ограничена до разпоредбите на данъчното и осигурителното законодателство.
При извършена проверка е установено, че дружеството е вписано под № ... в публичния регистър на лицата, които по занятие предоставят услуги за обмяна между виртуални валути и признати валути без златно покритие, и на доставчиците на портфейли, които предлагат попечителски услуги, с интернет страница "Letknow.com". За използване на услугите на дружеството е необходима регистрация с верификация на електронен адрес, което би могло да позволи идентификацията на лицата.
Предвид характеристиките на виртуалната валута, за целите на данъчното облагане на доходите по реда на ЗДДФЛ, тези доходи следва да се третират като доходи от продажба на финансов актив.
На основание чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута, е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Съгласно чл. 33, ал. 4 от ЗДДФЛ реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив.
Доходите, подлежащи на облагане по реда на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, чиято ставка е 10 на сто, и се декларират в годишната данъчна декларация - чл. 14, ал. 1 и чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ.
Като дружество - платец на облагаем доход по чл. 33 от ЗДДФЛ, задължително следва да прилагате чл. 73 от същия закон.
На основание чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи от прехвърляне на права или имущество, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година. Справката се предоставя в срок до 28 февруари на следващата година.
Съгласно чл. 73, ал. 3 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба, замяна или друго възмездно прехвърляне на права или имущество, доходите се включват в справката за данъчната година на прехвърлянето.
При изплащане на суми на физически лица, ползвали услугите на дружеството, тези суми представляват доход за съответните физически лица и следва да се попълнят данните по код 508 на справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ - "продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително търговия с чуждестранна валута".
Цитираните правни норми означават, че платецът на посочените доходи вписва в справката сумата, която изплаща на физическото лице, т.е. продажната цена на съответните финансови активи.
Съгласно чл. 73, ал. 5 от ЗДДФЛ справката се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на НАП.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Дружеството, като платец на доходи от продажба на финансови активи по чл. 33 от ЗДДФЛ, има задължение да подава в НАП справка по чл. 73, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ за изплатените през годината доходи на физически лица, включително сумите, изплатени при операции с виртуални валути, като посочва продажната цена на съответните финансови активи по код 508, в срок до 28 февруари на следващата година, само по електронен път.
