Изх. №53-00-66
10.05.2024 г.
чл. 66а, т. 2 от ЗДДС
чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС (отм.)
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
"Х" ЕООД (Дружеството) закупува от Франция кутии (комплекти), които съдържат:
- книжки на тема обоняние и как да го развием, така че да познаваме по-добре напитките вино, уиски, кафе;
- малки флакончета с различни аромати, които служат като практическо занятие за научаването и запомнянето на ароматите.
Посочено е, че персоналният код на продукта във Франция е "Педагогическа книга" и съответно се прилага намалена ставка от 5%. Едновременно с това е изложено мнение, че съгласно ЗДДС, продуктът попада в категорията "учебни комплекти" и книги по смисъла "ръководства или книги инструкции на различни теми"
Допълнително на електронната поща са предоставени сканирани части от книга, съдържаща се в комплекта на английски език, предназначен за изучаването на ароматите в бялото и червеното вино, както и снимка на цялото съдържание. Също така допълнително, от страна на лицето е пояснено, следното:
Като цяло гамата от комплекти включва материали за изучаване на ароматите, срещани в кафето, уискито, виното, коняка и бърбъна. Насочеността е както към професионалисти, така и към любители. Професионалистите, които използват книгите-комплекти са вносители на съответните напитки или производители, които желаят да обучават персонала си. Професионални сомелиери също използват книгите-комплекти за поддържане на обонятелната си памет, но също и за провеждане на обучения. Любителите ги използват за допълване на знанията си като хоби. Книгите-комплекти съдържат книга или книги с информация относно напитките - например, как различни фактори влияят на ароматите, характерни за напитката. Флакончетата с аромат служат, като практическо занятие за запаметяването на описаните в книгите аромати.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Попада ли описаният комплект в разпоредбата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС(предишна разпоредба чл. 66, ал. 2 т. 2 от ЗДДС, действаща в сила до 30.06.2022 г.), съответно при продажбата му в страната да бъде приложена намалена данъчна ставка от 9 на сто?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 30.06.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания). В сила от 01.07.2022 г. разпоредбата е изменена, като ставката на данъка от 9 на сто става с постоянен характер и се прилага по силата на чл.66а, т. 2 от ЗДДС. Съгласно цитираната правна норма, ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка не се прилага за публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, както и за публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка относно книгите се прилага за:
- доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажбите им както от производители (издатели), така и от търговци);
- вноса им на територията на страната;
- вътреобщностното им придобиване на територията на страната;
- услугата по предоставянето им по електронен път с място на изпълнение на територията на страната.
Следва да имате предвид, че относно приложението на намалената ставка на ДДС от 9% съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС в сила от 01.07.2020 г. в частта му за намалената данъчна ставка на доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП)е издадено становище с изх. №20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на Национална агенция за приходите, допълнено със становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г. Цитираните становища може да бъдат намерени на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
По отношение на доставката на гамата от комплекти, съдържащи материали за изучаване на ароматите, срещани в кафето, уискито, виното, коняка и бърбъна, насочени към различни групи и категории лица, е приложимо изложеното в т. 3 на становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г. в частта му за доставката на книги, попадащи в обхвата на намалената данъчна ставка от 9 на сто.
От изложената фактическа обстановка и допълнително представените сканирани части от книгата, и снимка на съдържанието на комплекта, може да бъде направен извод, че предлаганите от дружеството комплекти, включват в основата си книжка/и, която се определя, като печатно произведение, с различен брой листове, отпечатани върху хартия с изписан текст, фигури, илюстрации, символи и в цялата си съвкупност има информационно и познавателно съдържание, включително такива, подпомагащи изучаването на описаните аромати, която попада в обхвата на намалената данъчна ставка от 9 на сто, съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС (предишна разпоредба чл. 66, ал. 2 т. 2 от ЗДДС, действаща в сила до 30.06.2022 г.). Също така може да се приеме, че представлява ръководство или книжка с инструкции на тема обоняние и как да го развием, така че да познаваме по-добре конкретните напитки. В случая книжката/ите са комплектувани в кутия, съобразно единно тематологично информационно съдържание, с флакончетата с аромати, които са пряко свързани и подпомагащи процеса по изучаването/разпознаването на описаните аромати, и са неразделна част от така направения комплект. Последните нямат самостоятелно значение и не биха били предмет на самостоятелна доставка със собствено данъчно третиране, без доставката на книжката. Комплектът е изцяло свързан с информационното, познавателното съдържание за което е създадена книжката/ите и целият комплект подлежи на облагане с намалена данъчна ставка.
Фактическата обстановка е следната: "Х" ЕООД закупува от Франция кутии (комплекти), които съдържат:
- книжки на тема обоняние и как да го развием, така че да познаваме по-добре напитките вино, уиски, кафе;
- малки флакончета с различни аромати, които служат като практическо занятие за научаването и запомнянето на ароматите.
Посочено е, че персоналният код на продукта във Франция е "Педагогическа книга" и се прилага намалена ставка от 5%. Изложено е мнение, че съгласно ЗДДС продуктът попада в категорията "учебни комплекти" и книги по смисъла "ръководства или книги инструкции на различни теми".
Допълнително по електронна поща са предоставени сканирани части от книга, съдържаща се в комплекта, на английски език, предназначен за изучаването на ароматите в бялото и червеното вино, както и снимка на цялото съдържание на комплекта.
Допълнително е пояснено, че гамата от комплекти включва материали за изучаване на ароматите, срещани в кафето, уискито, виното, коняка и бърбъна. Насочени са както към професионалисти, така и към любители. Професионалистите, които използват книгите-комплекти, са вносители на съответните напитки или производители, които желаят да обучават персонала си. Професионални сомелиери също използват книгите-комплекти за поддържане на обонятелната си памет и за провеждане на обучения. Любителите ги използват за допълване на знанията си като хоби.
Книгите-комплекти съдържат книга или книги с информация относно напитките, например как различни фактори влияят на ароматите, характерни за напитката. Флакончетата с аромат служат като практическо занятие за запаметяването на описаните в книгите аромати.
Въпрос: Попада ли описаният комплект в разпоредбата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС (предишна разпоредба чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, действаща в сила до 30.06.2022 г.), съответно при продажбата му в страната да бъде приложена намалена данъчна ставка от 9 на сто?
Извод: Поставя се въпрос за приложимостта на намалената ставка от 9% по чл. 66а, т. 2 от ЗДДС (и предходната чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС) към описания комплект.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, в сила от 01.07.2020 г. до 30.06.2022 г., ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания).
В сила от 01.07.2022 г. разпоредбата е изменена, като ставката на данъка от 9 на сто става с постоянен характер и се прилага по силата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за доставка на книги на физически носители или извършвана по електронен път, или и двете (включително учебници, познавателни книжки и учебни комплекти, детски книги с илюстрации, за рисуване или оцветяване, печатни или ръкописни нотни издания), периодични печатни произведения - вестници и списания, на физически носители или извършвана по електронен път или и двете, различни от публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, и различни от публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка не се прилага за публикации, които са изцяло или основно предназначени за реклама, както и за публикации, които са изцяло или основно съставени от видеосъдържание или аудио-музикално съдържание.
Намалената данъчна ставка относно книгите се прилага за:
- доставката им с място на изпълнение на територията на страната (продажбите им както от производители (издатели), така и от търговци);
- вноса им на територията на страната;
- вътреобщностното им придобиване на територията на страната;
- услугата по предоставянето им по електронен път с място на изпълнение на територията на страната.
Извод: Законът предвижда намалена ставка от 9% за доставки на книги и определени печатни произведения при посочените хипотези, с изключения за рекламни и основно видео или аудио-музикални публикации.
Относно приложението на намалената ставка от 9% по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС (в сила от 01.07.2020 г.) за доставките на книги, във връзка с постъпили запитвания и за осигуряване на единна данъчна практика, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите е издадено становище с изх. №20-00-100/29.06.2020 г. от зам. изпълнителния директор на НАП, допълнено със становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г. Посочените становища са публикувани на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
По отношение на доставката на гамата от комплекти, съдържащи материали за изучаване на ароматите, срещани в кафето, уискито, виното, коняка и бърбъна, насочени към различни групи и категории лица, е приложимо изложеното в т. 3 на становище с изх. №20-00-147/30.09.2020 г. в частта му за доставката на книги, попадащи в обхвата на намалената данъчна ставка от 9 на сто.
Извод: За разглежданите комплекти следва да се прилага подходът, изложен в т. 3 от становище №20-00-147/30.09.2020 г. относно книги, за които е приложима намалената ставка от 9%.
От изложената фактическа обстановка и допълнително представените сканирани части от книгата и снимка на съдържанието на комплекта се прави извод, че предлаганите от дружеството комплекти включват в основата си книжка/и, която се определя като печатно произведение с различен брой листове, отпечатани върху хартия с изписан текст, фигури, илюстрации, символи и в цялата си съвкупност има информационно и познавателно съдържание, включително такова, подпомагащо изучаването на описаните аромати. Тази книжка попада в обхвата на намалената данъчна ставка от 9 на сто съгласно чл. 66а, т. 2 от ЗДДС (предишна разпоредба чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, действаща в сила до 30.06.2022 г.).
Също така може да се приеме, че книжката/ите представляват ръководство или книжка с инструкции на тема обоняние и как да го развием, така че да познаваме по-добре конкретните напитки.
В случая книжката/ите са комплектувани в кутия, съобразно единно тематологично информационно съдържание, с флакончетата с аромати, които са пряко свързани и подпомагащи процеса по изучаването/разпознаването на описаните аромати и са неразделна част от така направения комплект. Флакончетата нямат самостоятелно значение и не биха били предмет на самостоятелна доставка със собствено данъчно третиране без доставката на книжката.
Комплектът е изцяло свързан с информационното и познавателното съдържание, за което е създадена книжката/ите, и целият комплект подлежи на облагане с намалена данъчна ставка.
Извод: Описаният комплект, включващ книжка/и и флакончета с аромати, представлява продукт, при който книжката е основен елемент, попадащ в обхвата на чл. 66а, т. 2 от ЗДДС (предишна чл. 66, ал. 2, т. 2 от ЗДДС), а флакончетата са неразделно свързани и несамостоятелни. За целия комплект при продажбата му в страната се прилага намалена данъчна ставка от 9 на сто.
