Изх. №20-00-532
16.10.2024 г.
чл. 61з от ЗМДТ;
чл. 3, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 94, ал. 2 от ЗДДС;
чл. 97а от ЗДДС;
чл. 113, ал. 1 от ЗДДС;
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Във връзка с организиране на предстояща дейност - краткосрочно отдаване под наем на собствен недвижим имот, през онлайн платформите AirBnB и Booking сте направили необходимите регистрации в ........ община и в НАП по чл. 97а от ЗДДС. Посочвате че тъй като за тези регистрации се изисква БУЛСТАТ, сте използвали ЕИК на ЕТ "................", където се самоосигурявате. От .......... община сте получили удостоверение за регистрация на обект "апартамент за гости" с лице извършващо дейност в обекта ЕТ "..........................".
От НАП сте получили удостоверение за регистрация по чл. 97а от ЗДДС, като ............................. включително и в качеството на ЕТ ".......................".
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Като физическо лице Х с ЕИК ................ и ДДС номерBG................ или като ЕТ "......................" следва да бъдат подадени патентната декларация по Закона за местни данъци и такси(ЗМДТ)и ежемесечните справки декларации по ЗДДС?
2. Тъй като едноличният търговец извършва и друга дейност, в издаваните фактури към клиентите трябва ли да се вписва издаденият ДДС номер?
3. Ако трябва да се подават справките декларации по ЗДДС от името на едноличния търговец, следва ли в отчетните регистри по ЗДДС да се декларират всички получени фактури, по които нямате право на данъчен кредит и всички издадени фактури, по които не начислявате ДДС или само протоколите по чл. 117 от ЗДДС?
4. Дейността по краткосрочно отдаване под наем на личен недвижим имот през счетоводството на едноличния търговец ли следва да се отчита или отделно от дейността на търговеца, като отделен субект?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Отдаването под наем на имот представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от закона и съгласно чл. 3, ал. 1 от същия, физическите лица, които отдават под наем са данъчно задължени лица, независимо дали същите имат регистрирана фирма - едноличен търговец и в какво качество извършват тази дейност. Следва да имате предвид, че с регистрирането си като едноличен търговец, физическото лице не придобива правосубектност, различна от тази, която притежава като физическо лице. С признаването на качеството му на търговец само е разширена неговата провоспособност и е открита възможността същия да бъде страна в търговско правните отношения, без обаче да възниква с това нов правен субект. Между персоналитета на физическото лице и едноличния търговец не настъпва разлика - касае се за едно и също лице. Съответно разпоредбата на чл. 14 от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс (ДОПК) регламентира, че задължени лица са физическите и юридически лица, които са носители на задължението за данъци или осигурителни вноски, са задължени да удържат и внасят данъци и задължителни осигурителни вноски или отговорят за задължението на такива лица. Аналогична е и разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност.
От направеното запитване може да се предположи, че извършваната друга дейност (извършваната до настоящия момент) от едноличния търговец, не е подлежала на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, доколкото и при направена служебна проверка не са установени такива данни в подадените декларации по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ физическите лица, включително едноличните търговци, за доходите от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. Редът и условията за облагане с патентен данък са определени в глава втора, Раздел VІ от ЗМДТ, а видовете патентни дейности са посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ на ЗМДТ.
На основание чл. 61з от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в Приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 100 000,00 лв., и
2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността (чл. 61н от ЗМДТ). Декларацията се подава в общината, на територията на която се намира обектът, в който се извършва патентна дейност.
Доколкото удостоверението за регистрация на туристически обект - "апартамент за гости" се извършва от общинската администрация и пред същата се подава патентната декларация, то в нейна компетентност е да даде указание относно начина на нейното попълване, тъй като органите на общинската администрация са оправомощени да администрират местните данъци и такси в т.ч. тяхното деклариране, установяване и събиране.
Както бе споменато по-горе, едноличният търговец не представлява отделен и независим данъчен субект, различен от физическото лице. В случай че имотът, който ще се отдава краткосрочно е включен в имуществото на едноличния търговец и тази дейност подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, то тогава патентната декларацията би било логично да бъде подадена с идентификационните данни на ЕТ "....................". Ако имотът, който ще се отдава краткосрочно под наем не е включен в имуществото на едноличния търговец и тази дейност подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, то тогава патентната декларацията би било логично да бъде подадена с посочени данни само на физическото лице Х.
Следва да се има предвид, че доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, независимо дали недвижимият имот е включен в имуществото на едноличния търговец или не, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като само информативно се посочват в Приложение № 7 (образец 2071) на декларацията.
По отношение на подаване на ежемесечните справки декларации и отчетните регистри по ЗДДС, същите следва да бъдат подавани от името на физическото лице, което е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС в това число в качеството на собственик на ЕТ "....................................". Предвид чл. 125, ал. 7 от ЗДДС справката-декларация и отчетните регистри се подават по електронен път при условията и по реда на ДОПК, освен ако не са налице изключенията описани в цитираната правна норма.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, с вписването в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност, пред който е поставен знакът "ВG". Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, какъвто е настоящия случай, независимо в какво качество то осъществява независима икономическа дейност - едноличен търговец, селскостопански производител, свободна професия, частен съдебен изпълнител и т.н., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице и съответно физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС и същото е носител на правата и задълженията по ЗДДС. В този смисъл е и разпоредбата на §1, ал. 2 от ДР на Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от тях доставки, представляващи независима икономическа дейност. Съгласно §1, ал. 1, т. 1 от ДР на ППЗДДС идентификационният номер на вписаните в търговския регистър лица е единния идентификационен код по търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
На основание чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга освен в случаите, когато доставките се документират с протокол по чл. 117. На основание чл.113, ал. 9 от ЗДДС, данъчно задължени лица, които не са регистрирани по този закон или са регистрирани на основание чл. 97а, ал.1 и 2, чл. 99 и чл. 100, ал.2, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури. В т. 4 и т. 5 на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС е указано, че задължително следва в издадената фактура да се съдържа име и адрес на доставчика, както и идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС на доставчика, когато е регистриран за целите на ЗДДС. Не е регламентирано по какъв начин, следва да бъде изписано името на доставчика, но следва да се има предвид, че когато физическо лице, независимо в какво качество осъществява независима икономическа дейност е длъжно да се идентифицират в издаваните фактури с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС за всички извършвани от него доставки, представляващи независима икономическа дейност.
От изложеното следва, че в издаваните фактури от страна на едноличния търговец за извършваната друга дейност, следва да се вписва издадения ДДС номер на лицето, тъй като същото е регистрирано на основание чл. 97а от ЗДДС.
По трети въпрос:
В случая, тъй като лицето е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, относно отчитането на доставките в отчетните регистри по ЗДДС, следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 113, ал. 2 и ал. 3 от ППЗДДС. Регистрираните лица на основание чл. 97а от ЗДДС отразяват в дневника за продажбите единствено документите, издадени във връзка с извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от същия закон с място на изпълнение на територията на друга държава членка, както и получените доставки на услуги, за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2, т. 3 от закона и извършените вътреобщностни придобивания с място на изпълнение на територията на страната. Регистрираните лица на основание чл. 97а от ЗДДС могат да не изготвят дневник за покупките. В този случай подаваният от лицето дневник за покупките трябва да съдържа един-единствен запис със стойности "нула" за числовите полета и "интервал" за символните полета.
Предвид изложеното, в случая Вие няма да имате задължения да отразява в дневниците за покупките и продажбите и справките-декларации по ЗДДС, получените фактури и издадените фактури, по които не начислявате ДДС, на основание чл. 113, ал.9 от ЗДДС. Следва да подавате информация и да внасяте данъка, само за получените посреднически услуги от платформите AirBnB и Booking, които доставки следва да документирате с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
По четвърти въпрос:
Ако имотът, който ще се отдава краткосрочно под наем е включен в имуществото на едноличния търговец, то тогава тази независима икономическа дейност следва да се отчита от името на ЕТ "....................", като в този случай е препоръчително по отношение на отчетността, двете дейности на търговеца за бъдат разграничени. Ако имотът, който ще се отдава краткосрочно под наем не е включен в имуществото на едноличния търговец, то тогава тази независима икономическа дейност следва да се отчита от името на лицето Х.
В заключение следва да се има предвид, че когато за лица, регистрирани на основание чл. 97а от закона, възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96 и чл. 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал.1 и 3, те трябва да се регистрират по реда и сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор (чл.97а, ал.5 от ЗДДС). В тази връзка доколкото в запитването е описано, че едноличният търговец извършва и друга дейност, независимо дали недвижимият имот е включен в имуществото на едноличния търговец или не, за целите на определянето на оборота за задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС, следва да се вземе предвид стойността всички облагаеми доставки извършвани от Х включително и в качеството на ЕТ "....................................", представляващи независима икономическа дейност.
Фактическата обстановка е следната: Във връзка с предстояща дейност по краткосрочно отдаване под наем на собствен недвижим имот чрез онлайн платформите AirBnB и Booking са извършени необходимите регистрации в ........ община и в НАП по чл. 97а от ЗДДС. Поради изискване за БУЛСТАТ при тези регистрации е използван ЕИК на ЕТ "................", в който лицето се самоосигурява. От .......... община е получено удостоверение за регистрация на обект "апартамент за гости" с лице, извършващо дейност в обекта - ЕТ "..........................". От НАП е получено удостоверение за регистрация по чл. 97а от ЗДДС, като ............................. включително и в качеството на ЕТ ".......................".
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Като физическо лице Х с ЕИК ................. и ДДС номер BG................ или като ЕТ "......................" следва да бъдат подадени патентната декларация по Закона за местни данъци и такси (ЗМДТ) и ежемесечните справки декларации по ЗДДС?
Въпрос 2: Тъй като едноличният търговец извършва и друга дейност, в издаваните фактури към клиентите трябва ли да се вписва издаденият ДДС номер?
Въпрос 3: Ако трябва да се подават справките декларации по ЗДДС от името на едноличния търговец, следва ли в отчетните регистри по ЗДДС да се декларират всички получени фактури, по които няма право на данъчен кредит, и всички издадени фактури, по които не се начислява ДДС, или само протоколите по чл. 117 от ЗДДС?
Въпрос 4: Дейността по краткосрочно отдаване под наем на личен недвижим имот през счетоводството на едноличния търговец ли следва да се отчита или отделно от дейността на търговеца, като отделен субект?
По първи въпрос
Отдаването под наем на имот представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно чл. 3, ал. 1 от същия закон физическите лица, които отдават под наем, са данъчно задължени лица, независимо дали имат регистрирана фирма - едноличен търговец, и независимо в какво качество извършват тази дейност.
Посочва се, че с регистрирането като едноличен търговец физическото лице не придобива правосубектност, различна от тази, която притежава като физическо лице. С признаването на качеството му на търговец се разширява неговата провоспособност и се открива възможност да бъде страна в търговскоправни отношения, без да възниква нов правен субект. Между персоналитета на физическото лице и едноличния търговец не настъпва разлика - касае се за едно и също лице.
Съгласно чл. 14 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) задължени лица са физическите и юридическите лица, които са носители на задължението за данъци или осигурителни вноски, са задължени да удържат и внасят данъци и задължителни осигурителни вноски или отговарят за задължението на такива лица. Аналогична е и разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, според която данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност.
От запитването се предполага, че другата дейност, извършвана до момента от едноличния търговец, не е подлежала на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, като при служебна проверка не са установени данни за такава дейност в подадените декларации по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ физическите лица, включително едноличните търговци, за доходите от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ. Редът и условията за облагане с патентен данък са определени в глава втора, раздел VI от ЗМДТ, а видовете патентни дейности са посочени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ.
Съгласно чл. 61з от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в Приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
- 1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 100 000,00 лв., и
- 2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността - чл. 61н от ЗМДТ. Декларацията се подава в общината, на територията на която се намира обектът, в който се извършва патентна дейност.
Тъй като удостоверението за регистрация на туристически обект "апартамент за гости" се издава от общинската администрация и пред същата се подава патентната декларация, в компетентността на общината е да даде указания относно начина на попълване на декларацията, тъй като органите на общинската администрация са оправомощени да администрират местните данъци и такси, включително тяхното деклариране, установяване и събиране.
Отново се подчертава, че едноличният търговец не представлява отделен и независим данъчен субект, различен от физическото лице. В случай че имотът, който ще се отдава краткосрочно, е включен в имуществото на едноличния търговец и тази дейност подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, патентната декларация логично следва да бъде подадена с идентификационните данни на ЕТ "....................". Ако имотът, който ще се отдава краткосрочно под наем, не е включен в имуществото на едноличния търговец и тази дейност подлежи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, патентната декларация логично следва да бъде подадена с посочени данни само на физическото лице Х.
Доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ, независимо дали недвижимият имот е включен в имуществото на едноличния търговец или не, подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като само информативно се посочват в Приложение № 7 (образец 2071) на декларацията.
По отношение на подаването на ежемесечните справки декларации и отчетните регистри по ЗДДС се посочва, че те следва да бъдат подавани от името на физическото лице, което е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, включително в качеството му на собственик на ЕТ "....................................". Съгласно чл. 125, ал. 7 от ЗДДС справката-декларация и отчетните регистри се подават по електронен път при условията и по реда на ДОПК, освен ако не са налице изключенията, описани в тази правна норма.
Извод: Патентната декларация по ЗМДТ се подава с данните на ЕТ или на физическото лице в зависимост от това дали имотът е включен в имуществото на ЕТ, като указания за попълването дава общината, а справките декларации и отчетните регистри по ЗДДС се подават от името на физическото лице, регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, включително като собственик на ЕТ.
По втори въпрос
Съгласно чл. 94, ал. 2 от ЗДДС, с вписването в специалния регистър за целите на облагането с данък върху добавената стойност регистрираните лица получават отделен идентификационен номер за целите на данъка върху добавената стойност, пред който е поставен знакът "BG".
Когато физическо лице подлежи на вписване в специалния регистър по реда на ЗДДС, както е в разглеждания случай, независимо в какво качество осъществява независима икономическа дейност - едноличен търговец, селскостопански производител, свободна професия, частен съдебен изпълнител и др., за целите на облагането с ДДС данъчно задължено лице е физическото лице. Физическото лице е правният субект, който подлежи на регистрация по ЗДДС и е носител на правата и задълженията по ЗДДС.
В тази връзка се цитира и § 1, ал. 2 от допълнителните разпоредби на Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), според която физическите лица са длъжни да се идентифицират за целите на закона с получения при регистрацията си идентификационен номер по ДДС.
Извод: За целите на ДДС идентификационният номер "BG..." е на физическото лице като данъчно задължено лице и то следва да се идентифицира с този номер при извършваните от него независими икономически дейности, независимо че дейността се осъществява и като едноличен търговец.
