Изх. № М-24-38-65
Дата: 03 .01. 2023 год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 1;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 2;
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 4;
КСО, чл. 5, ал. 2;
КСО, чл. 5, ал. 4, т. 1;
КСО, чл. 6, ал. 8;
КСО, чл. 6, ал. 9;
КСО, чл. 10, ал. 1;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 1;
НООСЛБГРЧМЛ, чл. 1, ал. 2;
ЗТРРЮЛНЦ, чл. 6, ал. 1;
Закона за регистър БУЛСТАТ, чл. 3;
Наредба № Н-8, чл. 2, ал. 1;
Наредба № Н-13, § 5, ал. 5.
ОТНОСНО: прилагане на осигурителното законодателство от самоосигуряващо се лице
Във Ваше писмо с вх. №............. г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), получено чрез дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" Пловдив, е изложена следната фактическа обстановка:
В качеството на самоосигуряващо се лице, което е упражнявало трудова дейност, декларирате доходи от тази дейност за 2017 г., 2018 г. и 2019 г. с годишна данъчна декларация по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Подадени са и декларации образец №6, приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8 от 29 декември 2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.) (отм. ДВ. бр.1 от 3 Януари 2020г.). Декларираните задължения за осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване са заплатени в пълен размер.
С оглед изложеното, желаете да получите указание относно документи, които отразяват размерите на осигурителния доход за визираните периоди.
Предвид поставените въпроси и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Упражняването на трудовата дейност е една от основните предпоставки за възникване на задължение за осигуряване по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО). Като основен принцип е изведена в чл. 10, ал. 1 от КСО, а именно осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО, и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването на тази дейност. Кръгът на самоосигуряващите се лица в КСО се определя с разпоредбите на чл. 4, ал. 3, точки 1, 2 и 4. На основание посочените разпоредби те подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО самоосигуряващо се лице е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица се внасят авансово върху избран месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО). Окончателният размер на месечния си осигурителен доход тези лица определят по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО - за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, и въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ.
Разпоредбите на кодекса по отношение на самоосигуряващите се лица са доразвити в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица(НООСЛБГРЧМЛ). Съгласно чл. 1, ал. 1 и 2 от наредбата задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец (ОКд-5) от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ) всеки търговец и всяко юридическо лице с нестопанска цел са длъжни да поискат да бъдат вписани в търговския регистър, съответно в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, като заявят подлежащите на вписване обстоятелства и представят подлежащите на обявяване актове. Също така, в чл. 3 от Закона за регистър БУЛСТАТизчерпателно се посочват лицата, които се вписват в този регистър.
Видно от посочените разпоредби и в качеството Ви на самоосигуряващо се лице следва да бъдете регистриран в регистър БУЛСТАТ или в Търговския регистър. След което служителите от дирекция/отдел "Обслужване"/"Услуги за клиенти" в ТД на НАП прилагат правилата за
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО самоосигуряващите се лица имат задължение периодично да представят в НАП данни за: осигурителния доход; осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване; здравното осигуряване; допълнителното задължително пенсионно осигуряване и дните в осигуряване. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба, издадена от министъра на финансите. В този смисъл, за 2017 г., 2018 г. и 2019 г. е следвало, освен декларации обр. №6, да подавате ежемесечно и декларации образец №1, приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г. (когато е извършвана трудова дейност без прекъсване за визирания период).
В случай че не са подавани декларации обр. №1 с данни за осигуреното лице, съгласно §5, ал. 5 от преходните и заключителни разпоредби към Наредба №Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лицаданните се подават съгласно образците на декларации, одобрени с приложенията на отменената наредба, действали за съответния период.
Необходимо е да се отбележи, че осигурителите или самоосигуряващите се лица подават декларациите с данни за осигуреното лице след издадени задължителни предписания от НОИ, когато декларациите се подават след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят.
С оглед изложеното, освен годишните данъчни декларации по ЗДДФЛ, включително справките за окончателния размер на осигурителния доход към тях, в НАП е необходимо да се подадат и декларации обр. №1 за месеците, през които е извършвана трудова дейност от самоосигуряващото се лице и са внесени задължителните осигурителни вноски по чл. 6, ал. 8 от КСО. Образците на декларациите могат да бъдат намерени на интернет страницата на агенцията с адрес: https://nra.bg.
Въз основа на представените декларации обр. №1 и справките за окончателния размер на осигурителния доход в НАП чрез персонален идентификационен код ще можете да направите справка в информационната система на НАП относно месечния размер на авансовия осигурителен доход, върху който са внесени осигурителни вноски, съответно и за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В качеството си на самоосигуряващо се лице, упражнявало трудова дейност, сте декларирали доходи от тази дейност за 2017 г., 2018 г. и 2019 г. с годишни данъчни декларации по чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Подадени са и декларации образец № 6, приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. Декларираните задължения за осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване и здравно осигуряване са заплатени в пълен размер.
Желаете указания относно документите, които отразяват размерите на осигурителния доход за посочените периоди.
Упражняването на трудова дейност е основна предпоставка за възникване на задължение за осигуряване по смисъла на Кодекса за социално осигуряване. Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.
Кръгът на самоосигуряващите се лица се определя с чл. 4, ал. 3, т. 1, т. 2 и т. 4 от КСО. На основание тези разпоредби те подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт.
По смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО самоосигуряващо се лице е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица се внасят авансово върху избран месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година.
Окончателният размер на месечния осигурителен доход самоосигуряващите се лица определят по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО - за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ.
Разпоредбите на КСО относно самоосигуряващите се лица са доразвити в Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица. Съгласно чл. 1, ал. 1 и ал. 2 от наредбата задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.
При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец (ОКд-5) от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството. Декларация за прекъсване на дейността не се подава за периодите по чл. 9, ал. 2, т. 5 от КСО.
На основание чл. 6, ал. 1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел всеки търговец и всяко юридическо лице с нестопанска цел са длъжни да поискат да бъдат вписани в търговския регистър, съответно в регистъра на юридическите лица с нестопанска цел, като заявят подлежащите на вписване обстоятелства и представят подлежащите на обявяване актове.
Съгласно чл. 3 от Закона за регистър БУЛСТАТ изчерпателно се посочват лицата, които се вписват в този регистър.
С оглед на тези разпоредби, в качеството Ви на самоосигуряващо се лице следва да бъдете регистриран в регистър БУЛСТАТ или в търговския регистър. След това служителите от дирекция/отдел "Обслужване"/"Услуги за клиенти" в ТД на НАП прилагат правилата за прием и обработка на данни за самоосигуряващо се лице.
В декларацията по чл. 1 от НООСЛБГРЧМЛ за дата на упражняване на дейността се посочва датата, от която лицето е започнало упражняване на съответната дейност.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО самоосигуряващите се лица имат задължение периодично да представят в НАП данни за:
- осигурителния доход;
- осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване;
- здравното осигуряване;
- допълнителното задължително пенсионно осигуряване;
- дните в осигуряване.
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба, издадена от министъра на финансите.
За 2017 г., 2018 г. и 2019 г. е следвало, освен декларации образец № 6, да подавате ежемесечно и декларации образец № 1, приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., когато е извършвана трудова дейност без прекъсване за визирания период.
В случай че не са подавани декларации образец № 1 с данни за осигуреното лице, съгласно § 5, ал. 5 от преходните и заключителни разпоредби към Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. данните се подават съгласно образците на декларации, одобрени с приложенията на отменената наредба, действали за съответния период.
Осигурителите или самоосигуряващите се лица подават декларациите с данни за осигуреното лице след издадени задължителни предписания от НОИ, когато декларациите се подават след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят.
С оглед изложеното, освен годишните данъчни декларации по ЗДДФЛ, включително справките за окончателния размер на осигурителния доход към тях, в НАП е необходимо да се подадат и декларации образец № 1 за месеците, през които е извършвана трудова дейност от самоосигуряващото се лице и са внесени задължителните осигурителни вноски по чл. 6, ал. 8 от КСО.
Образците на декларациите могат да бъдат намерени на интернет страницата на НАП на адрес: https://nra.bg.
Въз основа на представените декларации образец № 1 и справките за окончателния размер на осигурителния доход в НАП, чрез персонален идентификационен код, ще можете да направите справка в информационната система на НАП относно месечния размер на авансовия осигурителен доход, върху който са внесени осигурителни вноски, както и за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година.
Извод: За да разполагате с официални данни за месечния и окончателния размер на осигурителния си доход за 2017 г., 2018 г. и 2019 г., освен вече подадените годишни данъчни декларации и декларации образец № 6, следва да подадете в НАП и декларации образец № 1 за всички месеци с упражнявана трудова дейност и внесени осигурителни вноски, като след обработката им ще можете да извършвате справки чрез персонален идентификационен код в системата на НАП.
